Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.09.2005, sygn. A1-D-415-220/2005, Izba Skarbowa w Poznaniu Ośrodek Zamiejscowy w Kaliszu, sygn. A1-D-415-220/2005

Czy przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji należy pomniejszyć uzyskany przychód o koszty uzyskania przychodów stanowiące wydatki już poniesione czy również o te wydatki, które zostaną dopiero poniesione w następnych latach, zgodnie z zawartą umową ich kupna?

Pismem z dnia 24.03.2005 r. wnioskodawcy wystąpili do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rawiczu z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów podatkowych w zakresie ustalenia dochodów z odpłatnego zbycia akcji. W złożonym wniosku podatnicy przedstawili następujący stan faktyczny:

W dniu 18.09.1999 r. podatnicy zawarli związek małżeński, a w dniu 29.09.1999 r. zawarli małżeńską umowę majątkową, na mocy której istnieje między nimi rozdzielność majątkowa. W dniu 14.03.2002 r. mąż dokonał sprzedaży na rzecz żony 699.100 sztuk akcji za kwotę 6.996.100,00 zł. Zgodnie z zawartą między małżonkami umową sprzedaży, zapłata za przedmiotowe akcje ma nastąpić w 10 równych, rocznych ratach, płatnych od 2003 r. Do dnia złożenia przedmiotowego wniosku o interpretację przepisów podatkowych cena za przedmiotowe akcje nie została w całości zapłacona. Obecnie podatnicy zamierzają dokonać zmiany panującego w ich małżeństwie ustroju majątkowego z rozdzielności majątkowej na wspólność majątkową (ustawową). W związku z powyższym podatnicy wystąpili o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w odniesieniu do ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży akcji należących do majątku odrębnego żony. Zdaniem podatników w przedmiotowej sprawie przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji podatniczka (żona) powinna pomniejszyć przychód uzyskany z ich sprzedaży o koszty uzyskania przychodów stanowiące wydatki już poniesione jak i również te, które zgodnie z zawartą umową sprzedaży dopiero poniesie w następnych latach (a więc całą kwotę nabycia akcji wynikającą z zawartej między małżonkami umowy sprzedaży). Podatnicy uważają, iż koszty poniesione w latach przyszłych (dotyczące spłaty rat wynikających z zawartej umowy sprzedaży) są związane z tym przychodem i powinny być uznane za koszt uzyskania przychodów w momencie sprzedaży. Wnioskodawcy uważają również, iż nie użycie przez ustawodawcę w art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania "wydatków poniesionych", jednoznacznie wskazuje, iż w odniesieniu do sytuacji objętych dyspozycją tego przepisu moment uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu został oderwany od momentu poniesienia tego wydatku.