Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.08.2005, sygn. PP/443-72/13/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-72/13/05

Wykazanie w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług w miesiącu marcu 2005r. zapłaconego podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu zakupionego w październiku 2004r.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika , iż podatnik w dniu 14-10-2004 roku dokonał zakupu ciągnika siodłowego od francuskiej firmy. Transakcja została udokumentowana fakturą z dnia 14 października 2004 roku z naliczonym podatkiem VAT francuskim. Z wyjaśnień podatnika wynika , że przedmiotową fakturę otrzymał w miesiącu listopadzie 2004 roku i w tym też miesiącu wystawił fakturę wewnętrzną , którą po przeliczeniu po średnim kursie NBP z dnia 14-10-2004 ujął w deklaracji VAT-7 za miesiąc listopad 2004 roku w poz. 30,31(wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) i w poz. 43,44 (nabycie towarów i usług pozostałych.) . W miesiącu grudniu 2004 roku podatnik zdecydował , iż zakupiony pojazd pozostanie w firmie - jako środek trwały. Ponadto kontrahent zagraniczny wystawił fakturę korygującą z dnia 24-02-2005 roku bez podatku . Zatem podatnik wystawił korygujacą fakturę wewnętrzną do pierwotnej faktury wewnętrznej , przeliczając kwotę EURO wg kursu z dnia 14-10-2004 roku i ujmując ją w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2004 roku .Podatek należny wynikający z faktury wewnętrznej wystawionej do skorygowanej faktury zapłacono w dniu 5 kwietnia 2005 roku a następnie wykazano w poz. 37 deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2005 roku . W art. 20 ust.5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) określa się, iż w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jednak zgodnie z ust. 6 ww. cyt. art. 20 w przypadku gdy przed terminem , o którym mowa w cyt. wyżej ust. 5 podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia, a więc w przypadku opisanym powyżej z dniem 14-10-2004 roku ( nie w miesiącu listopadzie jak powyżej). Podatnik w związku z dokonaniem transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ma obowiązek zgodnie z art. 106 ust.7 cyt. ustawy wystawić fakturę wewnętrzną dokumentujacą czynności dokonane w tym okresie. Terminy wystawiania faktur wewnętrznych określa opisany wyżej art.20 ustawy o podatku od towarow i usług. Przepis art. 103 ust.3 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku, o którym mowa w art 99 ust.9 i 10 , podatnicy są obowiazani , bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego , do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. Przepis ten ma zastosowanie również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu,od których podatek jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju (art. 103 ust.4 ww. ustawy ). Zatem podatnik podatku od towarów i usług jest zobowiązany wpłacić należny podatek w urzędzie skarbowym w ciągu 14 dni licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego. W związku z dokonaniem zapłaty podatku po upływie ustawowego terminu podatnik winien zapłacić odsetki z tyt. nieterminowej wpłaty. Rozliczenie w podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu winno być dokonane w miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy , a więc w miesiącu wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego tj: w miesiącu październiku 2004 roku. Również w deklaracji za miesiąc październik 2004 roku winno być dokonane rozliczenie wpłaconego podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu co wynika wprost z deklaracji. W poz 37 deklaracji wykazuje się kwotę podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu, wykazanego w poz 31 ,Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. zapłaconą przed dniem złożenia deklaracji.