Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.08.2005, sygn. III-1/415-32/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni, sygn. III-1/415-32/05

Czy można odliczyć od dochodu wydatki na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego?

Postanowienie

Na podstawie art.14a §1, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60, z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku uzupełnionego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podstawy opodatkowania za 2005 rok wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę innego kredytu

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatniczka we wrześniu 2003 r. zaciągnęła w Banku kredyt bankowy na sfinansowanie inwestycji na własne potrzeby mieszkaniowe tytułem zakupu od developera lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym. Budowa budynku mieszkalnego, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny została zakończona po 2002 r. i trwała nie dłużej niż 3 lata. Z uwagi na niekorzystne warunki kredytowania przez Bank podatniczka zamierza we wrześniu 2005 r. skorzystać z konkurencyjnej oferty (niższe oprocentowanie) i zaciągnąć drugi kredyt bankowy w Banku na spłatę pierwszego kredytu i następnie spłacać ten drugi nowy kredyt. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska ? podatniczka stwierdza, że skoro przeznaczenie środków z drugiego zaciągniętego kredytu będzie takie samo jak środków z kredytu pierwszego i warunki finansowe nowego kredytu ustalone będą także jak dla kredytu udzielonego na sfinansowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych oraz kwota nowego kredytu będzie taka sama jak wartość zaciągniętego pierwszego kredytu to zgodnie z art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym, od osób fizycznych jest uprawniona do odliczania od dochodu spłaty odsetek od drugiego zaciągniętego kredytu bo brak możliwości odliczenia uniemożliwiałby korzystanie z konkurencji na rynku. Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn. zmian.). Na podstawie przepisu art.26b ust.1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jednakże korzystanie z tej ulgi obwarowane zostało warunkami wynikającymi z przepisów art.26b ust.2-8 tej ustawy. I tak odliczenie stosuje się jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) został udzielny podatnikowi po 1 stycznia 2002 r., 2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo ? kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust.1 ustawy, 3) inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu ? określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4) inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, których budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej ? została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, 5) do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, 6) odsetki zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, 7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, - budowę budynku mieszkalnego, - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo ? kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. 8) Odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów: - udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno ? budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępniania lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, - udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, - udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi, - objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, - wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku między innymi z inwestycją dotyczącą zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym od developera; w przypadku wykorzystania kredytu zarówno na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, 9) odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, 10) limit odliczenia dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jak zatem wynika z przywołanego powyżej stanu prawnego w stanie faktycznym nie spełnia wszystkich wymienionych powyżej warunków uprawniających do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od nowego zaciągniętego kredytu. Nowy (drugi) kredyt ma być zaciągnięty na spłatę pierwotnego kredytu mieszkaniowego co oznacza, iż nie zostanie on zaciągnięty na cel wymieniony w art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeznaczenie bowiem kredytu mieszkaniowego na inny niż wymieniony w treści cyt. powyżej przepisu cel mieszkaniowy nie może z uwagi na brak wyraźnego ustawowego zapisu skutkować możliwością stosowania odliczeń od podstawy opodatkowania zapłaconych z tego tytułu odsetek. Natomiast pozostałe wskazane we wniosku okoliczności (konkurencja banków na rynku) pozostaje bez wpływu na ustawowo zakreślone wymogi i warunki w tym zakresie. Tym samym postanawia się jak w sentencji.