Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 14.02.2005, sygn. PI/005-191/05/CIP, Izba Skarbowa w Gdańsku, sygn. PI/005-191/05/CIP

Podatnik sformułował następujące pytania:1. Czy w związku ze zmniejszeniem należności za dostawę objętą daną fakturą o kwotę tzw. skonta ma prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania o kwotę skonta przed otrzymaniem faktury korygującej? 2. Czy brak korekty faktury z której należność została pomniejszona o skonto pozbawia podatnika prawa do zmniejszenia podstawy opodatkowania o kwotę skonta? 3. Czy, jeżeli termin płatności za fakturę zawierającą prawo do skonta przypada w następnym miesiącu po wystawieniu faktury, podatnik jest zobowiązany do przyjęcia jako podstawy opodatkowania w miesiącu wystawienia faktury pełnej jej kwoty, a następnie po dokonaniu płatności za nią i uzyskaniu prawa do skonta do obniżenia podstawy opodatkowania za ten miesiąc na podstawie własnej wewnętrznej noty księgowej?4. W przypadku dokonania przed datą dostawy i doręczenia faktury zawierającej prawo do skonta, przedpłaty w kwocie odpowiadającej należności z faktury pomniejszonej o skonto, czy do podstawy opodatkowania za miesiąc w którym została wystawiona faktura należy ująć kwotę wynikającą z faktury pomniejszoną o skonto mimo braku faktury korygującej?Podatnik powołując się na art. 31 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) zwanej dalej ustawą o VAT stwierdza, że z ich treści wynika, że do czasu uzyskania prawa do skonta podstawa opodatkowania odpowiada kwocie należnej wynikającej z faktury. Uzyskanie prawa do skonta następuje dopiero po zapłaceniu należności z faktury pomniejszonej o kwotę skonta. W niniejszej sprawie Wnioskodawca stwierdza, że ma jedynie do czynienia z zapisem na fakturze, a nie aneksem do umowy lub innym dokumentem zawierającym oświadczenie woli wystawcy faktury. Dlatego też skonto wynikające z treści faktury, do którego prawo uzyskuje się dopiero po zapłacie za nią, należałoby zaliczyć do tzw. rabatów transakcyjnych. Stosownie do pisma Ministerstwa Finansów z dnia 07.10.1995 r. PP3-8222-2093/95 rabat udzielony po wystawieniu faktury wymaga faktury korygującej. Stanowisko to, według Podatnika, wydaje się mieć zastosowanie także w obecnym stanie prawnym. Z tego powodu zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że posiadanie faktury korygującej jest warunkiem pomniejszenia obrotu o skonto. Stosownie do powyższego Podatnik przedstawił następujące stanowisko względem udzielonych zapytań:1. Zmniejszenie należności o kwotę udzielonego skonta wymaga uzyskania faktury korygującej, ponieważ bez dokonania korekty nie zostanie zmniejszona podstawa opodatkowania. 2. Brak korekty faktury z której należność została pomniejszona o skonto pozbawia podatnika prawa do zmniejszenia podstawy opodatkowania o kwotę skonta. Podatnik bowiem do czasu otrzymania korekty nie posiada żadnego dokumentu upoważniającego do zmniejszenia podstawy opodatkowania, a jedynie posiada prawo do zmniejszenia płatności na rzecz dostawcy wynikające z zapisu na fakturze.3. W sytuacji, gdy termin płatności za fakturę zawierającą prawo do skonta przypada w następnym miesiącu po wystawieniu faktury, podatnik jest zobowiązany do przyjęcia jako podstawy opodatkowania w miesiącu wystawienia faktury pełnej jej kwoty. Uznać należy, że po dokonaniu zapłaty za fakturę i uzyskaniu prawa do skonta, w razie nie wystawienia faktury korygującej przez wystawcę faktury, podatnik winien pozostawić kwotę skonta w miesiącu dokonania zapłaty jako przychód nie podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku otrzymania faktury korygującej pierwotną fakturę o kwotę skonta, podatnik jest zobowiązany do dokonania korekty podstawy opodatkowania w miesiącu doręczenia faktury korygującej. 4. W przypadku dokonania przed datą dostawy i doręczenia faktury zawierającej prawo do skonta, przedpłaty w kwocie odpowiadającej należności z faktury pomniejszonej o skonto, do podstawy opodatkowania za miesiąc w którym została wystawiona faktura należy ująć kwotę wynikającą z faktury pomniejszoną o skonto, postępując analogicznie jak w przypadku opisanym w pkt. 3.