Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.05.2005, sygn. III-1/415-14/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni, sygn. III-1/415-14/05

Czy wobec zakończenia inwestycji budowlanej w 2004r. podatnik ma prawo już w 2004r. skorzystać z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej?

Postanowienie

Na podstawie art.14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podstawy opodatkowania za 2004 r. wydatków na spłatę odsetek od kredytu stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik wraz z małżonką dnia 7.04.2003 r. zawarł z developerem umowę o sprzedaż lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym wraz z udziałem we współwłasności gruntu pod budynkiem mieszkalnym, w którym znajduje się nowo wybudowany lokal mieszkalny. Przedmiotowy lokal mieszkalny odebrano do korzystania protokołem zdawczo-odbiorczym z dnia 1.07.2004 r. Podatnik jest zameldowany w tym lokalu mieszkalnym od 17.12.2004 r. Zakup tej inwestycji mieszkaniowej został sfinansowany w części z własnych środków a w części z zaciągniętego dnia 4.06.2003 r. na ten cel przez podatnika i jego małżonkę kredytu bankowego. Umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży wraz z udziałem we współwłasności gruntu pod budynkiem, w którym znajduje się lokal mieszkalny została zawarta dnia 6.04.2005 roku. Podatnik ani jego małżonka nie korzystali dotychczas z odliczeń wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczonych zarówno na zakup gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej jak również z tzw. "dużej" ulgi budowlanej. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatnik stwierdza, że wobec zakończenia inwestycji w 2004 r. i spełnienia wszystkich wymogów zawartych w treści art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma prawo już za 2004 r. do ulgi odsetkowej z tytułu zaciągniętego kredytu na tą inwestycję. Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej określa art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn. zmian.). Na podstawie przepisu art.26b ust.1 pkt 3) cyt. ustawy o podatku dochodowym od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jednakże korzystanie z tej ulgi zostało obwarowane warunkami wynikającymi z przepisów art.26b ust.2-8 cyt. ustawy o podatku dochodowym. I tak odliczenie stosuje się jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002 r., 2)kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy ona jednej z inwestycji wymienionych w art.26b ust.1 ustawy, 3) inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4) inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. 5) do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, 6) odsetki zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikom w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, 7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na: - zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, - budowę budynku mieszkalnego, - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia, - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową. 8) Odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów: - udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępniania lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, - udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, - udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi, - objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, - wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku między innymi z inwestycją dotyczącą zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od developera; w przypadku wykorzystania kredytu zarówno na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach. 9) Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 mkw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (w 2004 r. kwota ta wynosi 189.000,- zł). 10) Limit odliczenia dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jak zatem wynika z przywołanego powyżej stanu prawnego w stanie faktycznym nie spełnia Pan wszystkich wymienionych powyżej warunków do skorzystania za 2004 r. z ulgi odsetkowej tzn. warunku zawarcia w 2004 roku umowy w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na Państwa własności lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jesteście Państwo (akt notarialny sporządzony dnia 6.04.2005 r.). Nie oznacza to jednak, iż zapłacone uprzednio odsetki od kredytu nie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Przedmiotowe odsetki mogą być odliczone od dochodu za rok podatkowy, w których podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (w niniejszej sprawie wobec spełnienia wszystkich przewidzianych przez ustawodawcę warunków w 2005 r.) oraz w zeznaniu podatkowym składanym za rok następny; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art.26b ust.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jednakże odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki od kredytu wykorzystanego na zakup lokalu mieszkalnego z wyłączeniem tej ich części, która proporcjonalnie przypada na zakup udziału we współwłasności gruntu pod budynkiem mieszkalnym, w którym znajduje się nowo wybudowany lokal mieszkalny. Tym samym postanawia się jak w sentencji.