Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.12.2005, sygn. III-1/443/232/2005/ER, Drugi Urząd Skarbowy Łódź-Górna, sygn. III-1/443/232/2005/ER

W dniu 17.11.2005 r. Spółka złożyła do tut. organu zapytanie w przedmiocie stawki podatku VAT w przypadku wystawienia faktury VAT dokumentującej przyjęcie zaliczki lub przedpłaty na poczet przyszłych transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w związku z brakiem jednoznacznego określenia tej kwestii w ustawie o podatku od towarów i usług i przepisach wykonawczych. Przedmiotem WDT dokonywanej przez Spółkę jest świadczenie usług drukowania w oparciu o własne surowce. Zdaniem Spółki przedstawionym we wniosku: "fakt otrzymania przedpłaty lub zaliczki na poczet realizacji przyszłej transakcji WDT nie rodzi obowiązku wystawienia faktury VAT, a zatem nie pociąga obowiązku wykazania tego obrotu w ewidencji sprzedaży, ponieważ stosownie do zapisów art. 20 ust. 3 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje w chwili wystawienia faktury VAT potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny nawet jeżeli zostanie ona wystawiona z uchybieniem terminu określonego w § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. (Dz. U. Nr 90, poz. 798). Zatem dyskusja o wysokości stawki podatku VAT jaką należy wykazać na fakturze dokumentującej przedpłatę lub zaliczkę na poczet WDT jest bezprzedmiotowa ponieważ faktura taka nie jest wymagana dla prawidłowego rozliczenia podatku od VAT. Natomiast wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów rozumiana zgodnie z art. 13 ustawy o podatku VAT jest przedmiotem opodatkowania w terminach określonych w art. 20 ust. 1 i ust. 3 ustawy o VAT według stawki określonej w art. 41 ust. 3 ustawy o VAT z zastrzeżeniem warunków wymienionych w art. 42 ustawy o VAT. Sytuacja taka jest dopuszczalna jedynie w sytuacji, w której nasz zagraniczny partner nie wymaga udokumentowania przekazania całości lub części ceny przed zrealizowaniem zamówienia. W sytuacji, w której zagraniczny partner przekazuje zaliczkę lub przedpłatę na poczet realizacji przyszłej transakcji WDT oraz żąda wystawienia faktury VAT stwierdzającej dokonanie tej czynności, naszym zdaniem należy niezwłocznie wystawić fakturę VAT potwierdzającą otrzymanie całości lub części ceny przy czym właściwą stawką podatku VAT na takiej fakturze będzie stawka 0 % wynikająca z art. 41 ust. 3 ustawy o podatku VAT pomimo nie spełnienia przesłanek określonych w art. 42 ustawy o podatku VAT oraz pomimo faktu, że otrzymanie zaliczki czy przedpłaty przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów nie mieści się w definicji WDT zawartej w art. 13 ustawy o VAT, ponieważ dokonana przedpłata pozostaje w ścisłym związku z planowaną transakcją WDT i wynika z warunków uzgodnionych przez obydwie strony w zamówieniu lub umowie handlowej."