Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.04.2005, sygn. USIII/443-15/05, Urząd Skarbowy w Radomsku, sygn. USIII/443-15/05

Czy istnieje obowiązek naliczania podatku VAT od samochodu w związku z likwidacją działalności gospodarczej, jeżeli z tytułu jego nabycia w 2003 r. podatniczka odliczyła podatek naliczony, a w myśl przepisów obowiązujących po dniu 01.05.2004 r. przedmiotowy samochód był samochodem osobowym.

Z przedstawionego przez podatniczkę stanu faktycznego wynika, że w miesiącu maju 2003 r. zakupiła samochód ciężarowy marki Volkswagen Golf 1,6 KAT. Zgodnie z obowiązującymi w tym okresie przepisami Pani ... odliczyła podatek naliczony z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu. W lipcu 2004 r. działalność gospodarcza została zlikwidowana. W myśl przepisów obowiązujących po dniu 1.05.2004 r. samochód ten był samochodem osobowym. Podatniczka nie odliczała podatku VAT od zakupionego paliwa, bowiem zgodnie ze wzorem dopuszczalna ładowność wynosiła:DŁ=357 kg + 4 x 68 = 629, natomiast rzeczywista ładowność przedmiotowego samochodu wynosiła 520 kg.Pani ... stwierdza, że zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) sprzedaż samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych nie podlega podatkowi VAT. Nadmienia również, że jej samochód mieści się w definicji samochodu używanego.Zdaniem podatniczki z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w związku z likwidacją działalności gospodarczej nie powinien być odprowadzony podatek VAT od samochodu marki Volkswagen Golf 1,6 KAT.W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgodnie z ust. 4 art. 14 powyższy przepis stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Powołany przez Panią ... § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że zwolniona od podatku jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.Analizując powyższy przepis, można w nim wyróżnić trzy elementy składowe, których łączne spełnienie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia od podatku:- po pierwsze winna to być dostawa samochodów osobowych lub innych pojazdów samochodowych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W dalszej części tego przepisu wskazano konkretne przypadki, dla których określone czynności winny być w ramach ustawy traktowane na równi z dostawą. Zarówno przytoczona definicja jak i wymienione przypadki, nie pozwalają zaliczyć likwidacji działalności i potrzebę sporządzenia remanentu likwidacyjnego towarów, jako dostawy towarów;- po drugie dostawa winna być realizowana przez podatników, którym przy nabyciu w/w samochodów przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o VAT. Przepis ten wskazuje na zróżnicowaną wielkość możliwego do odliczenia podatku naliczonego uzależnioną od wyliczonej w/g wskazanego wzoru dopuszczalnej ładowności samochodu, wynikającej ze świadectwa homologacji.Zgodnie z informacjami przekazanymi przez podatniczkę, zakupu samochodu dokonała w miesiącu maju 2003 r. i zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami (ustawa z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym) odliczyła podatek VAT od powyższego zakupu. Z powyższego wynika, że nie został przez podatniczkę spełniony drugi z wymaganych w analizowanym przepisie warunków, gdyż przysługujące prawo do odliczenia podatku naliczonego nie wynikało ze wskazanej w tym przepisie normy prawnej.- po trzecie samochód winien być towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Z przedstawionego przez podatniczkę stanu faktycznego wynika, iż warunek ten został spełniony.Przeprowadzona powyżej analiza jednoznacznie wskazuje, iż przytoczony przez podatniczkę § 8 ust. 1 pkt 5 w/w rozporządzenia nie może mieć zastosowania do opisanego we wniosku stanu faktycznego. Oznacza to, iż zastosowanie będzie miał art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o VAT nakładający na podatniczkę obowiązek naliczania podatku VAT od samochodu wykorzystywanego do działalności gospodarczej, w przypadku likwidacji tej działalności.Tut. organ informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz na podstawie stanu prawnego obowiązującego na dzień udzielenia interpretacji.Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.