Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.03.2005, sygn. PD-1/423-1/05, Urząd Skarbowy Kraków-Nowa Huta, sygn. PD-1/423-1/05

Czy przy przekształceniu spółki z o.o w spółkę jawną, w trybie art. 551 Kodeksu Spółek Handlowych, wypracowany prez spółkę z o.o nie podzielny zysk netto tj. nie wypłacony w postaci dywidenty wspólnikom spółki z o.o będącymi osobami fizycznymi i nie przekształcony na podwyższenie kapitału spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 27.01.2005 r., uzupełnionego - po wezwaniu - pismem złożonym w dnia 15.02.2005 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny opisany przez podatnika:Zapytanie Spółki dotyczy opodatkowania przy przekształceniu spółki z o.o. w spółkę jawną (w trybie art. 551 KSH) wypracowanych zysków przez spółkę z o.o., które nie zostały wypłacone w postaci dywidendy, a także nie zostały przeznaczone na podwyższenie kapitału spółki. Wydawnictwo XX Sp. z o.o. prowadzi obecnie swoją działalność posiadając formę prawną: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka powzięła zamiar przekształcenia się w spółkę jawną, w oparciu o obowiązujący Kodeks Spółek Handlowych oraz ustawę Ordynacja podatkowa. Spółka zleciła przygotowanie dokumentów przekształceniowych do firmy prawniczej i przeprowadziła wstępne rozmowy z biegłym rewidentem, który wyda opinię w zakresie poprawności i rzetelności planu przekształcenia. Przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę jawną będzie przeprowadzone zgodnie z art. 551 KSH. Dotychczas wypracowany zysk (netto) przez Spółkę z o.o., zgodnie z uchwałami Zgromadzenia Wspólników (osób fizycznych), nie został wypłacony w postaci dywidendy, jak też nie zwiększył kapitału podstawowego i pozostał na nierozliczonym wyniku finansowym. Przy powyższym przekształceniu, zgodnie z art. 553 § 1 KSH, występuje tzw. sukcesja generalna, która oznacza, że spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej stają się wspólnikami spółki przekształconej. Pod względem podatkowym skutki takiego przekształcenia reguluje ustawa Ordynacja podatkowa - zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. b do osobowej spółki handlowej zawiązanej w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej stosuje się zasadę, iż wstępuje ona we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Zdaniem Spółki nie wystąpi podatek od zysku netto spółki z o.o., który w momencie przekształcenia stanie się elementem kapitału wspólników w spółce jawnej, co wynika z przepisów podatkowych. Źródłem przychodów, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Przychody te definiuje art. 17 ust. 1 w/w ustawy, wśród których zdaniem Spółki nie znajduje się przychód wynikający z przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną. W art. 24 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiującym dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych nie wymieniono dochodu z przekształcenia. W art. 24 ust. 5 pkt 3 wymieniono przychód uzyskany w wyniku likwidacji osoby prawnej, a przekształcenie spółki nie jest likwidacją a jedynie transformacją w inny podmiot.Według "Wydawnictwa XXg" wykazany w pasywach spółki z o.o. zysk netto za rok obrotowy, względnie niepodzielony wynik finansowy z lat poprzednich, przy przekształceniu w spółkę osobową prawa handlowego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.