Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.09.2004, sygn. PP/443/IN/103/BT/2004, Urząd Skarbowy w Brzegu, sygn. PP/443/IN/103/BT/2004

Stawka podatku VAT na dostawę gruntu zabudowanego.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr137 z 1997r. poz.926 ze zm.) właściwy organ podatkowy pierwszej instancji na żądanie podatnika, zapytanie płatnika lub inkasenta jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie wszczęto postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej.Działając na podstawie cytowanego art. 14a § 1 ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu na otrzymane w dniu 02.09.2004r. pismo w sprawie udzielenia urzędowej interpretacji przepisów prawa w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy ( sprzedaży) gruntu zabudowanego wyjaśnia, co następuje:Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast towarami w myśl ustawy są rzeczy ruchome, jak równiej wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art.2 pkt6 ustawy). Art. 29 ust.5 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartość gruntu. W takiej sytuacji opodatkowanie podatkiem od towarów i usług gruntu będzie uzależniona od tego, jaką stawką opodatkowana (względnie zwolniona z opodatkowania ) będzie dostawa budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Gmina dokonuje dostawy (sprzedaży) gruntu na którym posadowiony jest lokal użytkowy (boks garażowy wybudowany przez użytkownika ze środków własnych w 1991 r.).Dostawa gruntu, na którym posadowiony jest obiekt użytkowy opodatkowana jest wraz z budynkiem według stawki 22%.Natomiast w przypadku, gdy dostawa gruntu, na którym posadowiony jest obiekt używany w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, którego dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt2 ustawy o podatku od towarów i usług, wraz z całą wartością transakcji objęta jest zwolnieniem od podatku.Zgodnie z art. 43 ust.2 ustawy przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku od towarów i usług rozumie się:1)budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku .W myśl art. 43 ust. 1 pkt2 ustawy, zwolnieniu od podatku poddano dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Jednak w art. 43 ust.6 ustawy postanowiono, że powyższego zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1)miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,2)użytkował te towary w okresie krótszym niż, 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.W takim zatem przypadku mimo tego, że budynki , budowle i ich części mają status towarów używanych w rozumieniu art. 43 ust.2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. że od końca roku , w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, a sprzedawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu, nie jest wystarczające do korzystania ze zwolnienia od podatku przy ich dostawie.Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina przy spełnieniu powyższych warunków może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dostawie (sprzedaży ) gruntu, na którym posadowiony jest obiekt używany. Jeżeli jednak boks garażowy nie spełnia warunków obiektu używanego, wówczas dostawę (sprzedaż) gruntu wraz z obiektem należy opodatkować według stawki 22%.