Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.11.2004, sygn. PD.II.415/47/04, Urząd Skarbowy w Głogowie, sygn. PD.II.415/47/04

W jaki sposób rozliczyć otrzymaną z tytułu śmierci męża w miesiącu wrześniu 2004 roku zapomogę socjalną, jeżeli świadczenie pieniężne w części tj. 3.599,90 zł zostało przeznaczone na zakup ubezpieczenia dla dziecka małoletniego, natomiast pozostała kwota 900,10 zł została przekazana na rachunek bankowy żony ?

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79 tegoż artykułu.Cechą charakterystyczną zapomogi jest to, iż jest to świadczenie jednorazowe, mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z ważnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Zwolnienie przewidziane wyżej cytowanym przepisem obejmuje świadczenie wypłacone wskutek zaistnienia zdarzeń konkretnie w nim wymienionych, przy czym prawa do zwolnienia nie wolno interpretować rozszerzająco. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że przyczyną przyznania przedmiotowej zapomogi była śmierć męża, a zatem zdarzenie wymienione w treści cytowanego na wstępie przepisu. Dlatego wypłacone przez zakład pracy zmarłego męża świadczenie nie podlega opodatkowaniu do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Natomiast nadwyżkę ponad tę kwotę tj. 2.220 zł, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł. Katalog tych przychodów wymieniony został w art. 20 ust. 1 tej ustawy i ma charakter otwarty. Przy czym mając na uwadze, że kwota przyznanego świadczenia w części została przekazana przez zakład pracy na ubezpieczenie małoletniego dziecka, a pozostała kwota na konto bankowe podatnika należy uznać, że świadczenie w kwocie 1.319,90 zł stanowi przychód małoletniego dziecka, natomiast kwota 900,10 zł stanowi przychód z innych źródeł podatnika. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza ogólną zasadę, z której wynika, że dzieci małoletnie nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego z tego tytułu. Z wykładni gramatycznej art. 7 powołanej ustawy podatkowej wynika, iż tylko dochody małoletnich dzieci z ich pracy, stypendiów oraz dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu na imię małoletnich dzieci. Natomiast inne ich dochody podlegają doliczeniu do dochodu rodziców. A zatem wypłacone świadczenie w kwocie 1.319,90 zł, na rzecz małoletniego dziecka, podatnik winien uwzględnić jako dochody dzieci małoletnich z innych źródeł w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy 2004 roku.