Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.08.2004, sygn. PP/443-34/08/04, Urząd Skarbowy w Złotoryi, sygn. PP/443-34/08/04

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy rozliczeniu zakupionej usługi, polegającej na wykonaniu kotłowni gazowej wraz z wewnętrzną instalacją centralnego ogrzewania w budynku świetlicy i biblioteki.

W myśl przepisu § 66 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz.268 ze zm.) usługi (roboty) z zakresu budowy, remontów i bieżącej konserwacji m. in. budynków o symbolu PKOB 1262 wymienione w załączniku Nr 4 pod poz. Nr 86 opodatkowane były do dnia 30 kwietnia 2004 r. stawką podatku w wys. 7%.

Natomiast usługi te, od 1 maja 2004 r., w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 22%. Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 tej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 tej ustawy. Z ust. 2 ww. przepisu wynika, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 tej ustawy. W załączniku Nr 3 "Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%" cyt. powyżej ustawy o podatku od towarów i usług, w poz. 161 zawarto dostawę, budowę, remont lub przebudowę budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego. Natomiast zgodnie z przepisem art. 41 ust. 12 cyt. ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika Nr 3 do ustawy, przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów. Należy jednocześnie zaznaczyć, iż na podstawie art. 176 pkt 4 tej ustawy, przepis art. 41 ust. 12 cyt. powyżej stosuje się od dnia 1 stycznia 2008 r. Obiektami budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu ustawy są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 pkt 12 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług). Z powyżej przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika jednoznacznie, iż jedynie dostawa, budowa, remont lub przebudowa obiektów sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 11 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wys. 7% - zatem budowa obiektu oznaczonego symbolem PKOB 1262 opodatkowana jest stawką 22%. W ustawie o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1 maja 2004 r. brak jest przepisów przejściowych, regulujących odmienne zasady opodatkowania usług budowlanych, które wykonywane są na podstawie umów zawartych w stanie prawnym obowiązującym do końca kwietnia 2004 r., w stosunku do których obowiązek podatkowy nie powstał przed dniem 1 maja 2004 r. Nadmienia się, iż wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin powstania obowiązku podatkowego przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r. Jak z powyższego wynika, w przedmiotowej sprawie umowa na wykonanie kotłowni gazowej i instalacji centralnego ogrzewania w budynku świetlicy i biblioteki zawarta została w okresie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zgodnie z którą budowa m. in. budynków o symbolu PKOB 12 opodatkowana była stawką 7%. W sytuacji, gdy już po zawarciu umowy, ale przed powstaniem obowiązku podatkowego, następuje zmiana stawki podatkowej, o wysokości tej stawki dla dostawy towarów lub usług przesądzi moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT. W przypadku robót budowlano-montażowych, moment ten wyznaczony jest dwoma elementami - datą wykonania usługi oraz datą zapłaty. Jeśli bowiem zapłata nie zostanie uiszczona przed 30 -tym dniem od dnia wykonania robót, obowiązek podatkowy powstanie właśnie w trzydziestym dniu według obowiązującej wówczas stawki. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, zakończenie inwestycji wyznaczone było na dzień 7 maja br., fakturę dokumentującą wykonanie tych usług wystawiono w dniu 9 czerwca br. - zatem zostały one wykonane po dniu 30 kwietnia 2004 r., a co za tym idzie, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r., tj. stawką podatku 22%.Do umów o roboty budowlane zawieranych w ramach zamówień publicznych stosuje przepisy ustawy - Prawo zamówień publicznych z dnia 29 stycznia 2004 r. (Dz. U. Nr 19, poz. 177 ze zm.), a także ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).