Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 26.04.2004, sygn. PUSPD 415/28/04, Pierwszy Urząd Skarbowy we Wrocławiu, sygn. PUSPD 415/28/04

Wykonanie usług w całości lub częściowo sfinansowanych z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Działając zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo Pana z dnia 24.03.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.04.2004 r.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu informuje: Spółka cywilna, której jest Pan wspólnikiem wykonuje usługi, które są finansowane, częściowo lub w całości, ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej w oparciu o wnioski rejestrowane w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej. Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zmianami) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria: - pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz - podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca (uściślone nowelizacja wprowadzoną od 01.01.2004 r. " bez względu na rodzaj umowy") wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Z zacytowanego przepisu wynika, że zwolnienie to adresowane jest wyłącznie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Natomiast zwolnienie to nie dotyczy podatników, którym osoba (prawna bądź fizyczna) bezpośrednio realizująca cel programu zleciła wykonanie określonych czynności i bez znaczenia pozostaje tu fakt, że podwykonawcę finansuje ze środków pomocowych. Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że Spółka bezpośrednio finansowana jest ze "środków pomocowych", bez pośrednictwa innych podatników. A zatem, jeżeli spełnione są powyższe kryteria to otrzymane środki nie stanowią przychodu, zaś w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 cyt. ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodu wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46. W sytuacji kiedy program jest częściowo sfinansowany ze środków pomocy bezzwrotnej i brak jest możliwości powiązania wydatków z poszczególnymi źródłami przychodów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 3 i 3 a ustawy, który stanowi, że w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty powiązane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Wobec powyższych wyjaśnień, jeżeli otrzymane dochody spełniają łącznie warunki o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 litera a i b stanowisko Pana w zakresie zaliczenia poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodu jest prawidłowe.