Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 22.12.2004, sygn. POIV-443/151/04, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/151/04

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy refakturowaniu kosztów remontu dachu?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 24.11.2004 r. bez znaku w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję: Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz przepisy wykonawcze do niej, nie definiują terminu "refakturowanie". W obrocie gospodarczym refakturowanie określane jest jako przenoszenie kosztów lub sprzedaż po cenie zakupu. Pomimo braku regulacji prawnych zgodnie z orzecznictwem należy przyjąć, że z refakturowaniem mamy do czynienia gdy zachodzą następujące okoliczności:- przedmiotem refakturowania są usługi,- refakturowanie jest czynnością która nie wiąże się ze zmianą charakteru samej usługi,- odsprzedaż musi być dokonana po cenie zakupu, bez jakiejkolwiek marży narzuconej przez odsprzedającego,- umowa zawarta pomiędzy podmiotem refakturującym i podmiotem, na rzecz którego faktury są wystawiane, musi przewidywać tego rodzaju sposób wzajemnych rozliczeń,- podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia na rzecz nabywcy fakturę z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT, która widnieje na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę. Jednocześnie zauważyć należy, że dopuszczenie w praktyce refakturowania nie oznacza przyzwolenia na dowolne dzielenie usług i dokonywanie odsprzedaży każdej usługi w częściach. Zgodnie bowiem z zasadami statystyki określonymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - PKW i U (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) zaliczenie wykonywanych czynności do odpowiedniej grupy zależy od końcowego efektu działalności. W praktyce obrotu gospodarczego dopuszczono jednak odrębną sprzedaż czynności pomocniczych (tj. elementów kosztów) przy świadczeniu usługi głównej m.in. w przypadku usług budowlanych - refakturowanie sprzedaży materiałów budowlanych, pod warunkiem, że umowa o świadczenie robót budowlanych zawiera zastrzeżenie refakturowania materiałów do odrębnej dostawy i rozliczenia. Tak więc, w sytuacji gdy przedstawione wyżej warunki zostaną spełnione refakturowanie jest dopuszczalne ze stawką podatku VAT w wysokości, która została zastosowana w pierwotnie wystawionej przez usługodawcę fakturze.