Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 14.07.2004, sygn. POIV-443/64/04, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/64/04

Czy zakwaterowanie oraz usługi stołówkowe świadczone przez bursę podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT? Obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących w przypadku przekroczenia przez bursę obrotu uprawnionego do zwolnienia.

W odpowiedzi na pismo z dnia 26.05.2004 r. znak BM/GK43/04 uprzejmie informuję: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 1 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wymienione są usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU ex 55.23.15). Stosownie do treści artykułu 146 ust. 1 pkt 2) lit. c) w/w ustawy od 1 maja 2004 r. do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do usług gastronomicznych z wyłączeniem:- sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu pow. 1,2 proc. oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc.,- sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%. Jednocześnie zgodnie z przepisem § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) w okresie do dnia 31.12.2007 r. obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do usług związanych z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:1. sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %, 2. sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%. W świetle powyższych uregulowań, tutejszy organ podatkowy uprzejmie wyjaśnia, iż świadczone poszczególne rodzaje usług opodatkowane będą według stawek właściwych ze względu na klasyfikację statystyczną usługi. Zatem usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich są zwolnione od podatku, natomiast wyżywienie w stołówkach korzystać będzie do dnia 31.12.2007 r. ze stawki podatku w wysokości 7%, z uwzględnieniem w/w wyłączeń.W kwestii powołanych symboli PKWiU, a więc uznania, czy świadczone przez Stronę usługi są usługami gastronomicznymi, czy też stanowią usługi stołówek (PKWiU ex 55.4, 55.5) tut. organ podatkowy informuje, że do zakwalifikowania usług lub wyrobów zobowiązany jest odpowiednio usługodawca lub producent danego wyrobu. Do wydawania zaś opinii w tym zakresie uprawniony jest wyłącznie organ statystyczny.W razie wątpliwości w tym przedmiocie o dokonanie stosownej klasyfikacji należy wystąpić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. W sprawie interpretacji przepisów dotyczących stosowania kas fiskalnych informuję, iż w rozporządzeniu z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących, Minister Finansów określił niektóre grupy podatników oraz niektóre rodzaje czynności, które zwolnione są z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu. Od 1 maja 2004 r. obowiązek stosowania kas fiskalnych wynika z art. 111 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy wykonawcze wydane w oparciu o poprzednią ustawę z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - nadal zachowały moc obowiązującą. Wynika to z przepisu przejściowego art. 165 w/w ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 nowej ustawy, zachowują moc dotychczasowe przepisy wydane na podstawie art. 29 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obowiązujące w 2003 oraz 2004 r określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.).Zakres zwolnień można podzielić na dwie grupy: - przedmiotowe (zwalniające z ewidencjonowania tylko określone czynności)- podmiotowe (zwalniające podatnika z obowiązku ewidencjonowania w zakresie całej działalności) W myśl § 2 ust. 1 w/w rozporządzenia wykaz czynności zwolnionych do 31 grudnia 2004 r. z obowiązku ewidencjonowania określa załącznik Nr 1 do rozporządzenia. W poz. 6 w/w załącznika w wymienione są usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych - symbol PKWiU ex 55.23.15. W związku z powyższym usługi te są zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących w wymienionym terminie. Natomiast zarówno usługi gastronomiczne jak i stołówkowe nie zostały wymienione jako korzystające ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na podstawie w/w załącznika. Na mocy § 3 ust. 1 pkt. 3 i ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z obowiązku ewidencjonowania do 31 grudnia 2004 r. zwolnieni są podatnicy, których obroty na rzecz osób fizycznych nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym kwoty 40000 zł. Zwolnienie to jednak, traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40000 zł ( z działalności, o której mowa w art. 29 ust. 1 ustawy ).Jeśli podatnik nie może skorzystać ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów, to powinien przeanalizować czy spełnia warunki pozwalające na zwolnienie podmiotowe określone w § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów.Na jego podstawie do dnia 31 grudnia 2004 r z obowiązku ewidencjonowania zwolnieni są podatnicy sprzedający towary lub usługi wymienione w poz. 1-46 załącznika Nr 1 do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów ze sprzedaży tych towarów lub usług w obrotach ogółem podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT (dawny art. 29 ust. 1) był większy niż 70%.