Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. AD-IIB/415/2/2004, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald, sygn. AD-IIB/415/2/2004

Koszty poniesione w celu uzyskania przychodu w przyszłości i zaksięgowanie ich w roku poniesienia

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że:1. w dniu 01.09.1999r. została zawarta umowa pomiędzy "X", podatnikiem zwanym w umowie "Sponsorem" oraz "Y"zwanym "Zawodnikiem"2. z umowy powyższej wynika m.in., że sponsor zobowiązuje się płacić zawodnikowi w okresie szkolenia w "X" stypendium w kwocie 900zł -zawodnik zobowiązuje się do kontynuowania szkolenia w piłce nożnej i rozgrywania zawodów w "X"- "X" zobowiązuje się zapewnić optymalne warunki szkoleniowe do podnoszenia umiejętności piłkarskich.-transfer zawodnika do innego klubu może wystąpić wyłącznie za wspólną zgodą stron umowy, z ekwiwalentu pieniężnego netto za przejście zawodnika do innego klubu, sponsor otrzymuje 40% ekwiwalentu.3. podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług komercyjnych gdzie indziej nie sklasyfikowanych (PKWiU 74.86.16)-polegające na świadczeniu usług przez agencje działające w imieniu indywidualnych osób poszukujących pracy w filmie, produkcji teatralnej lub innej działalności rozrywkowej, sporcie.4. stypendium zaliczane jest w koszty działalności firmy, bowiem wydatki te związane są z przychodem, który ma być osiągnięty w przyszłości tj. po wyszkoleniu i transferze zawodnika do innego klubu.Podatnik pyta: czy koszty poniesione w celu uzyskania przychodów w przyszłości mogą być księgowane, zgodnie z art. 22 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz.U.z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w roku ich poniesienia.Zdaniem podatnika w danym roku podatkowym należy uwzględnić także koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu w latach następnych.W oparciu o przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia: Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 22 ust.1 w/w ustawy, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodu z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów. Cel ten musi być wyraźnie widoczny, a poniesione wydatki winny go bezpośrednio realizować lub co najmniej powinny go zakładać jako realny. Oznacza to, iż podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.Odnosząc się do sytuacji przedstawionej w piśmie oraz załączonej umowy z dnia 01.09.1999r., wydatek podatnika związany z comiesięczną wypłatą stypendium dla zawodnika na pokrycie kosztów dojazdu na treningi, na odżywki niezbędne w wyczynowym sporcie nie generuje przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarcza przez podatnika.Przepisy podatkowe nie regulują kwestii związanej z umowami sponsoringowymi.Umowa sponsoringu jest umową nienazwaną, o świadczenie wzajemne, dwustronnie zobowiązujące, w którym występuje ekwiwalentność świadczeń stron.Umowę sponsoringu cechuje duża swoboda sponsora i sponsorowanego w ustalaniu warunków kontraktu, jednak aby dana umowa mogła zostać uznana za sponsoringową, jej treść musi spełniać zasadnicze, charakterystyczne dla sponsoringu postanowienia. Takim istotnym celem jest np.: wzajemność zobowiązań umawiających się stron, oznaczająca zobowiązanie się sponsora do finansowego lub rzeczowego wsparcia sponsorowanego, który z kolei zobowiązany jest do promowania nazwy sponsora i prowadzonej przez niego działalności.Do umowy sponsoringu dla celów podatkowych stosowane są przepisy dotyczące reprezentacji i reklamy.Dla fundatora, który udziela wsparcia finansowego zawodnikowi w postaci stypendium, a warunki na jakich świadczenie to przysługuje określa wyłącznie zawarta pomiędzy stronami umowa wartość świadczenia nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.W przypadku otrzymania ekwiwalentu pieniężnego za transfer zawodnika do innego klubu piłkarskiego należy dochód z tego źródła (art.10 ust.1 pkt 9), który- zgodnie z ustawową definicją zawartą w art.9 ust.2 ustawy- nadwyżką przychodu nad kosztami ich uzyskania (wypłacone stypendium) opodatkować podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych łącznie z innymi dochodami w roku otrzymania ekwiwalentu.