Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.03.2004, sygn. ZG/4150/13/JWR/04, Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto, sygn. ZG/4150/13/JWR/04

Czy dochody uzyskane przez obywatela Austrii z tytułu działalności wykonywanej osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego - podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? Czy wszelkie świadczenia na rzecz obywatela Austrii wynikające z zawartego kontraktu należy doliczyć do jego przychodu?

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. 2000, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) rozróżniają nieograniczony ( art. 3 ust. 1 ) i ograniczony obowiazek podatkowy ( art. 3 ust. 2a ) . W myśl cyt. wyżej art.3 ust. 1 i 2a - nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają osoby fizyczne , które mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski . Natomiast osoby fizyczne, które nie posiadają na terytorium Polski miejsca zamieszkania podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu . Jednakże przepisy art. 3 ust. 1 i 2a zgodnie z art. 4a cyt. ustawy - stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska . A zatem , aby ustalić jakiemu obowiązkowi podatkowemu podlega obcokrajowiec w Polsce ( obywatel Austrii ) , należy ustalić jego miejsce zamieszkania . Tak więc , miejsce zamieszkania osoby fizycznej stosownie do postanowień art. 4 umowy zawartej między Polską a Republiką Austrii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majatku ( Dz.U. 1975, Nr 24, poz.129 ) - znajduje się w tym państwie , w którym osoba ta posiada stałe miejsce zamieszkania . W tym miejscu należy zaznaczyć , iż miejscem zamieszkania osoby fizycznej , zgodnie z art. 25 KC jest miejscowość , w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu . Na miejsce zamieszkania składa się więc zarówno element faktycznego przebywania ( corpus ) jak i zamiar stałego pobytu w tym miejscu ( animus ) . Chodzi więc o miejscowość , która stanowi pewnego rodzaju centrum życiowe danej osoby . Jeżeli w oparciu o dokonane wyżej ustalenia nie można jednoznacznie stwiedzić , iż dana osoba posiada stałe miejsce zamieszkania wyłącznie w jednym z państw , albowiem w każdym z umawiających się państw posiada ona swoje ogniska domowe , którym można przypisać atrybut stałości . - to uznaje się , iż osoba ta posiada miejsce zamieszkania tylko w tym państwie , z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych ) . Mówiąc o ściślejszych powiązaniach osobistych i gospodarczych danej osoby , należy wziąć pod uwagę jej rodzinne i towarzyskie powiązania , wykonywane zajęcia , miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oraz wszelkiego rodzaju inną działalność , w tym polityczną i kulturalną . Wszystkie te okoliczności muszą być przy tym rozważane całościowo , z tym że kluczową kwestią w tej materii powinno być zawsze samo postępowanie danej osoby . Jeżeli jednak ustalenie miejsca zamieszkania danej osoby w oparciu o powyższe kryteria o charakterze subiektywnym ciągle nie jest możliwe , gdyż dana osoba posiadając stałe miejsce zamieszkania w obu umawiających się państwach , żadnego z nich nie traktuje jako swojego centrum życiowego , przyjmuje się za decydujące kryterium mające ściśle obiektywny charakter , czyli kryterium pobytu . Na jego podstawie uznaje się , że miejsce zamieszkania danej osoby jest w tym państwie , w którym osoba ta zwykle przebywa .