Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.10.2004, sygn. IS.I/2-415/220/04, Izba Skarbowa w Rzeszowie, sygn. IS.I/2-415/220/04

dotyczy: konsekwencji podatkowych nabycia akcji na warunkach preferencyjnych (częściowa odpłatność lub nieodpłatnie), uzyskania nieoprocentowanej pożyczki na zakup tych akcji i sprzedaży akcji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zmienia informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonaną przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie pismem z dnia 30.08.2004 r. (znak: II US. PB-I/415/31/04) w sposób następujący:

Z przedstawionego przez pana w piśmie z dnia 24.05.2004 r. (uzupełnionym pismem z dnia 01.07.2004 r.) stanu faktycznego wynika, iż w związku z prywatyzacją spółki "S." mającej siedzibę na terytorium Francji, jako pracownik spółki zależnej "S." sp. z o.o., stanie się pan właścicielem akcji spółki dominującej. Z treści pana wniosku wynika, iż w Programie Akcjonariatu Pracowniczego przewidziano następujące rozwiązania:

1. nabycie przez pracowników akcji z 20-procentowym rabatem, określonym w stosunku do publikowanej ceny pierwszej emisji,
2. możliwość uzyskania przez pracowników od spółki "S." z siedzibą we Francji nieoprocentowanego kredytu na zakup akcji, który byłby udzielony na okres 2 lat; spłata kredytu następowałaby w trzech ratach w ustalonych odstępach czasowych, przy czym I i II rata kredytowa stanowiłyby 30 % kredytu, zaś III rata stanowiłaby 40 % kredytu,
3. w przypadku, gdy pracownik będący właścicielem akcji nie dokona ich sprzedaży przez okres roku, wówczas otrzyma bezpłatnie akcje w ilości przewidzianej Programem Akcjonariatu Pracowniczego.

Pana zdaniem nabycie akcji spółki "S." z siedzibą we Francji na warunkach preferencyjnych stanowi nieodpłatne świadczenie na rzecz pracownika. W tym przypadku przychód stanowić będzie różnica obliczona między ceną nabycia ponoszoną przez pracownika, a ceną emisyjną akcji. W konsekwencji, stosownie do brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstanie przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany zgodnie z zasadami określonymi w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, tj. według 19-procentowej stawki uzyskanego dochodu. Podatek powinien zostać zapłacony w terminie do dnia 20 miesiąca następnego po miesiącu, w którym uzyskano dochód. Dochód uzyskany z tego tytułu nie podlega zsumowaniu z innymi dochodami i powinien zostać uwzględniony w deklaracji PIT-38 składanej po zakończeniu roku podatkowego. Według pana w sytuacji skorzystania z nieoprocentowanego kredytu na nabycie akcji, udzielonego przez spółkę "S." otrzymane świadczenie, stosownie do brzmienia art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy traktować jako nieodpłatne świadczenie, którego wartość powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych przy tego rodzaju kredytach dostępnych w danym miejscu i czasie, a następnie zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazana w zeznaniu rocznym. Dodatkowo nadmienia pan, iż kredyt na nabycie akcji zostanie udzielony przez spółkę "S." w euro po uprzednim przeliczeniu zadeklarowanej w złotych przez pracowników kwoty nabycia akcji wg kursu z dnia poprzedzającego publikację ceny akcji, natomiast spłata rat kredytowych dokonywana będzie w złotych, a zatem istnieje możliwość wystąpienia różnic kursowych zarówno dodatnich, jak i ujemnych. Według pana w przypadku wystąpienia dodatnich różnic kursowych dochód uzyskany z tego tytułu, stosownie do brzmienia art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien zostać wykazany w zeznaniu rocznym. Natomiast w sytuacji wystąpienia ujemnych różnic kursowych ich wysokość może być uwzględniona w zeznaniu podatkowym jako koszty uzyskania przychodów. Odnośnie nieodpłatnego nabycia akcji (rozwiązanie opisane we wskazanym wyżej punkcie 3) twierdzi pan, iż wartość bezpłatnie otrzymanych akcji spółki "S." przeliczona po kursie euro z dnia otrzymania dokumentu potwierdzającego prawo własności akcji stanowi dochód w rozumieniu art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który powinien zostać opodatkowany według stawki 19-procentowej. Podatek powinien zostać zapłacony nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano dochód. Dochód ten nie podlega zsumowaniu z innymi dochodami i będzie podlegał rozliczeniu w deklaracji PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego. Momentem uzyskania przychodu jest w tym przypadku dzień, w którym pracownik otrzymał dokument potwierdzający nabycie bezpłatnego pakietu akcji spółki "S.".