Wyrok Trybunału (druga izba) z dnia 7 września 2006 r. - N przeciwko Inspecteur van de Belastingdienst Oost/kantoor Almelo. - Sprawa C-470/04., sygn. C-470/04

Sprawa C‑470/04

N

przeciwko

Inspecteur van de Belastingdienst Oost/kantoor Almelo

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym
złożony przez Gerechtshof te Arnhem)

Swobodny przepływ osób - Artykuł 18 WE - Swoboda przedsiębiorczości - Artykuł 43 WE - Opodatkowanie bezpośrednie - Opodatkowanie potencjalnych zysków kapitałowych z istotnego udziału w kapitale zakładowym spółki w przypadku przeniesienia miejsca zamieszkania dla celów podatkowych do innego państwa członkowskiego

Streszczenie wyroku

1.        Swobodny przepływ osób - Swoboda przedsiębiorczości - Postanowienia traktatu - Zakres stosowania

(art. 43 WE)

2.        Swobodny przepływ osób - Swoboda przedsiębiorczości - Przepisy podatkowe

(art. 43 WE)

3.        Prawo wspólnotowe - Prawa przyznane jednostkom - Naruszenie przez państwo członkowskie

1.        Może powoływać się na art. 43 WE obywatel wspólnotowy, który po zmianie miejsca zamieszkania mieszka w jednym państwie członkowskim, a który posiada wszystkie udziały lub akcje w spółkach mających siedzibę w innym państwie członkowskim.

(por. pkt 30 oraz pkt 1 sentencji)

2.        Artykuł 43 WE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie wprowadzeniu przez państwo członkowskie systemu opodatkowania zysków kapitałowych z tytułu uczestnictwa w spółkach w przypadku przeniesienia przez podatnika miejsca zamieszkania poza to państwo członkowskie, który uzależnia udzielenie odroczenia terminu płatności tego podatku od ustanowienia zabezpieczeń i który nie uwzględnia w pełni utraty wartości, jaka może wystąpić po zmianie miejsca zamieszkania przez zainteresowanego, nieuwzględnionej przez przyjmujące państwo członkowskie.

(por. pkt 55 oraz pkt 2 sentencji)

        Przeszkoda wynikająca z ustanowienia zabezpieczenia wymaganego z naruszeniem prawa nie może być usunięta ze skutkiem wstecznym przez samo zwolnienie tego zabezpieczenia. Forma aktu, na podstawie którego zabezpieczenie zostało zwolnione, nie ma żadnego znaczenia dla tej oceny. Jeżeli państwo członkowskie przewiduje zapłatę odsetek za zwłokę w przypadku zwolnienia zabezpieczenia wymaganego z naruszeniem prawa wewnętrznego, odsetki te należą się również w przypadku naruszenia prawa wspólnotowego. Ponadto do sądu krajowego należy dokonanie oceny, zgodnie z wytycznymi podanymi przez Trybunał i z poszanowaniem zasad równoważności i skuteczności, czy dane państwo członkowskie ponosi odpowiedzialność za szkodę wynikającą z obowiązku ustanowienia zabezpieczenia.