Wyrok SN z dnia 9 lipca 2002 r. sygn. III RN 132/01

Przeniesienie przez podatnika wkładu ze spółdzielni mieszkaniowej do spółki prowadzącej przedsiębiorstwo budowlane, budującej budynki mieszkalne i oferującej podatnikowi do sprzedaży lokal mieszkalny, nie powodowało w 1998 r. konieczność doliczenia do dochodu lub do podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu (art. 27 a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednolity tekst: Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.).

Przewodniczący SSN Kazimierz Jaśkowski

Sędziowie SN: Katarzyna Gonera (sprawozdawca), Andrzej Wróbel

Sąd Najwyższy, po rozpoznaniu w dniu 9 lipca 2002 r. sprawy ze skargi Jerzego D. na decyzję Izby Skarbowej w W. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r., na skutek rewizji nadzwyczajnej Rzecznika Praw Obywatelskich od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego-Ośrodka Zamiejscowego we Wrocławiu z dnia 15 listopada 2000 r. [...]

uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Naczelnemu Sądowi Administracyjnemu-Ośrodkowi Zamiejscowemu we Wrocławiu.

Uzasadnienie

Urząd Skarbowy W.-F. decyzją z dnia 27 lipca 1999 r. [...] określił zobowiązanie podatnika Jerzego D. w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. w wysokości 14.571,40 zł, zaległość podatkową w tym podatku w kwocie 10.237,70 zł oraz odsetki za zwłokę, wskazując jako podstawę decyzji art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst: Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.).

Organ podatkowy ustalił, że Jerzy D. dokonywał w latach 1995-1998 wpłat do Spółdzielni Mieszkaniowej „A." w W. tytułem zaliczek na wkład budowlany związany z lokalem mieszkalnym położonym w W. przy ul. J. Wpłaty te wykazane zostały w zeznaniach podatkowych za wskazane lata jako odliczenia od dochodu (w latach 1995-1996) i od podatku (w roku 1997). Również w złożonym zeznaniu za 1998 r. podatnik wykazał odliczenia od podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe związane z kontynuowaną inwestycją mieszkaniową rozpoczętą w 1995 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa „A" przekazała 29 września 1998 r., za zgodą podatnika, zgromadzone tytułem wkładu budowlanego środki pieniężne na konto W. Przedsiębiorstwa Budowlanego Spółki z o.o. w W., która to spółka zobowiązała się w umowie przedwstępnej zawartej z podatnikiem 9 listopada 1998 r. sprzedać mu lokal mieszkalny położony przy ul. J. W związku z tymi ustaleniami organ podatkowy określił dochód podlegający kumulacji podatkowej w innej kwocie aniżeli wykazana przez podatnika w zeznaniu rocznym, stwierdzając, że podatnik nie dokonał doliczenia do dochodu wycofanego wkładu budowlanego wniesionego na mieszkanie przy ul. J., odliczonego w poprzednich latach od dochodu i od podatku. Organ powołał się przy tym na przepis art. 27a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stwierdził, że w wyniku przekazania zgromadzonych środków z konta spółdzielni mieszkaniowej na konto spółki, kontynuującej inwestycję (budowę budynku mieszkalnego), z przeznaczeniem na zakup lokalu mieszkalnego, doszło do zmiany przyszłego tytułu własności do lokalu ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na prawo własności na zasadzie odrębnej własności lokalu. Urząd Skarbowy uznał, że nastąpiła zmiana charakteru ulgi mieszkaniowej z odliczeń przysługujących z tytułu poniesienia wydatków na wkład budowlany (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy) na odliczenia przysługujące z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego od osoby, która wybudowała go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy). Przeprowadzenie tych czynności prawnych musiało oznaczać wycofanie wkładu ze spółdzielni mieszkaniowej, a zatem konieczność zastosowania art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 45 ust. 3a tej ustawy i w konsekwencji doliczenie do dochodu kwot odliczonych od dochodu w latach 1995-1996 i od podatku w roku 1997.