Wyrok NSA z dnia 26 października 2023 r., sygn. II FSK 370/21

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz Sędziowie Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska- Nowacka Sędzia WSA del. Alicja Polańska (spr.) Protokolant Natalia Simaszko po rozpoznaniu w dniu 26 października 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 25 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Gd 553/20 w sprawie ze skargi M. A. i R. A. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 10 marca 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. 1) oddala skargę kasacyjną; 2) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku na rzecz M. A. i R. A. kwotę 450 (czterysta pięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 25 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Gd 553/20 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w sprawie ze skargi M. A. i R. A. uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 10 marca 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r.

Sąd pierwszej instancji orzekał w następującym stanie sprawy:

Podatnicy złożyli za 2016 r. zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu PIT-36 wraz z załącznikami PIT-Z/G i PIT-OD, w którym wykazali m.in. dochód uzyskany przez podatnika z pracy w Norwegii w wysokości 41.970,42 zł oraz ulgę,

o której mowa w art 27g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.); dalej: "u.p.d.o.f.".

W postępowaniu podatkowym organ ustalił, że R. A. jest marynarzem i w 2016 r. uzyskał dochód z tytułu świadczenia pracy na S[...], która to jednostka morska podnosiła banderę Wysp Bahamów, nie była zarejestrowana w norweskim rejestrze statków NIS ani NOR, a dochody podatnika nie zostały zgłoszone do norweskich organów podatkowych, to nie może mieć zastosowania przepis art. 22 ust. 1 lit. d Konwencji dnia 9 września 2009 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2010 r. Nr 134 poz. 899 ze zm.); dalej "Konwencja", w brzmieniu nadanym przez Protokół między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii zmieniający Konwencję, podpisany w Oslo 5 lipca 2012 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 680); dalej: "Protokół". W ocenie organu dochody podatnika uzyskane z tytułu pracy na ww. statku podlegają opodatkowaniu wyłącznie w kraju rezydencji podatkowej, czyli w Polsce, a zatem do ich rozliczenia należy zastosować przepisy u.p.d.o.f. w takim zakresie, w jakim dotyczą one przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f.). Zatem, w sprawie nie mają zastosowania przepisy w art. 27 ust. 8 oraz art. 27 ust. 9 albo 9a u.p.d.o.f. i podatnikom nie przysługuje (wykazane w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36) odliczenie tzw. ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g u.p.d.o.f. W związku z tym, decyzją z dnia 20 listopada 2019 r. organ określił podatnikom wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. w kwocie 3.789 zł.