Wyrok NSA z dnia 2 października 2020 r., sygn. II FSK 1359/18

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Marek Olejnik, Protokolant Natalia Zawadka, po rozpoznaniu w dniu 2 października 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. W.-K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 21 grudnia 2017 r. sygn. akt I SA/Ol 597/17 w sprawie ze skargi K. W.-K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie z dnia 3 lipca 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie z dnia 3 lipca 2017 r. nr [...] 3) zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie na rzecz K. W.-K. kwotę 3528 (słownie: trzy tysiące pięćset dwadzieścia osiem złotych ) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z 21 grudnia 2017 r. sygn. akt I SA/Ol 597/17 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę K. W. - K. (dalej: Skarżąca) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie w przedmiocie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. Pełna treść uzasadnienia zaskarżonego orzeczenia dostępna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/ (dalej zwana: "CBOSA").

1.2 .W uzasadnieniu Sąd pierwszej instancji wskazał, że zaskarżoną decyzją z dnia 3 lipca 2017 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie, utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. z dnia 28 maja 2017 r. określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w 2011 r. w wysokości 16.150 zł. Uzasadniając organ odwoławczy wskazał, że stronie określono zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia w dniu 4 sierpnia 2011 r. lokalu mieszkalnego położonego w G. Organ ustalił, że aktem notarialnym Rep. A [...] strona dokonała odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego za cenę [...] zł. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego strona nabyła na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego z dnia 20 grudnia 1989 r. wspólnie z byłym mężem. W dniu 16 września 2010 r. były mąż darował ich synowi przysługujący mu udział w ww. prawie do lokalu. Następnie 7 października 2010 r. ustanowiona została odrębna własność opisanego lokalu mieszkalnego wraz z przeniesieniem jego własności na rzecz strony i jej syna w udziałach po ½ części. W dniu 28 stycznia 2011 r. syn darował stronie przysługujący mu udział w ww. lokalu mieszkalnym. Organ podatkowy stwierdził, że przychód ze sprzedaży udziału wynoszącego ½ części ww. lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 28 stycznia 2011 r. podlega opodatkowaniu, gdyż nie zostały spełnione warunki do zwolnienia, wynikające z art. 21 ust.1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej zwana: "u.p.d.o.f."). W ustawowym terminie (do końca 2013 r.) strona poniosła wydatki na własne cele mieszkaniowe lecz w tym okresie nie nabyła własności nowego lokalu mieszkalnego. Nabycie to nastąpiło dopiero 3 czerwca 2015 r. Organ odwoławczy zaznaczył, że wprawdzie pojęcie "celów mieszkaniowych", którym posłużono się w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. można rozumieć szeroko, ale należy mieć na względzie, że w art. 21 ust. 25 zostało ono doprecyzowane. Przepis ten stanowi, że przez wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. należy rozumieć wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego. Zawarcie przedwstępnej umowy nie skutkuje nabyciem nieruchomości. Łączne odczytywanie przepisów wskazuje, że nabycie nieruchomości musi nastąpić przed upływem dwóch lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy.