Wyrok NSA z dnia 23 stycznia 2020 r., sygn. II FSK 515/18

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Andrzej Jagiełło, Sędzia NSA Grażyna Nasierowska (sprawozdawca), Sędzia del. WSA Paweł Dąbek, Protokolant Agata Milewska, po rozpoznaniu w dniu 23 stycznia 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 22 listopada 2017 r. sygn. akt I SA/Bk 788/17 w sprawie ze skargi R. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2017 r. nr ITPB1/415-1278/13-2/17-S/MR w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Białymstoku, 2) zasądza od R. R. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwotę 580 (słownie: pięćset osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku, wyrokiem z 22 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Bk 788/17 po rozpoznaniu skargi R. R. (dalej: Skarżący, Wnioskodawca) uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z 19 maja 2017 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ze stanu sprawy podanego przez WSA w Białymstoku wynika, że we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, iż Skarżący jest właścicielem certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego (dalej: Fundusz Inwestycyjny). Drugim właścicielem certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego jest osoba fizyczna (dalej: Osoba Fizyczna) posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce. Skarżący i Osoba Fizyczna są właścicielami razem wszystkich certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego. Wnioskodawca i syn Wnioskodawcy są również wspólnikami: (i) spółki z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi w podatku CIT w Polsce (R. [...]), oraz (ii) spółki z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi w podatku CIT w Polsce (R. [...]). Fundusz Inwestycyjny oraz R. [...] są wspólnikami czterech spółek komandytowo-akcyjnych z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce (R. [...] SKA). Struktura właścicielska R. [...] SKA oraz R. [...] przedstawia się następująco: R. [...] jest komplementariuszem tych spółek, a właścicielem reszty akcji w każdej z R. [...] SKA jest Fundusz Inwestycyjny. W 2014 r. R. 1 [...] zostanie również wspólnikiem R. [...] SKA. Po tym zdarzeniu, struktura właścicielska R. [...] SKA przedstawiać się będzie następująco: R. [...] i R. 1 [...] będą właścicielami każda z nich po jednej akcji w każdej z R. [...] SKA oraz R. [...] Zarządzanie będą komplementariuszami tych spółek, a właścicielem reszty akcji w każdej z R. [...] SKA jest Fundusz Inwestycyjny. Dodatkowo R. [...] SKA, Fundusz Inwestycyjny oraz R. [...] są wspólnikami spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą oraz miejscem zarządu w Polsce (R. H. [...] SKA). Struktura właścicielska R. H. [...] SKA przedstawia się następująco: każda z R. [...] SKA jest właścicielem 20% akcji R. H. [...] SKA, R. [...] jest właścicielem jednej akcji R. H. [...] SKA i jednocześnie jest komplementariuszem R. H. [...] SKA, a Fundusz Inwestycyjny będzie właścicielem reszty akcji w R. H. [...] SKA. W 2014 r. R. 1 [...] zostanie również wspólnikiem R. H. [...] SKA. Po tym zdarzeniu, struktura właścicielska R. H. [...] SKA przedstawiać się będzie następująco: każda z R. [...] SKA będzie właścicielem 20% akcji R. H. [...] SKA, R. [...] i R. 1 [...] będą właścicielem każda z nich po jednej akcji R. H. [...] SKA i jednocześnie będą komplementariuszami R. H. [...] SKA, a Fundusz Inwestycyjny będzie właścicielem reszty akcji w R. H. [...] SKA.