Wyrok NSA z dnia 29 sierpnia 2018 r., sygn. II FSK 2431/16

O bezskuteczności egzekucji w rozumieniu art. 116 § 1 Ordynacji podatkowej można mówić dopiero po zakończeniu postępowania upadłościowego, gdy egzekucja nie mogła być prowadzona z uwagi na ogłoszoną upadłość. Musi wystąpić bezskuteczność egzekucji w stosunku do spółki, kiedy to cały jej majątek nie pozwala na realizację roszczenia pieniężnego wierzyciela podatkowego.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Anna Dumas (sprawozdawca), Sędzia NSA Grażyna Nasierowska, Sędzia NSA del. Teresa Porczyńska, Protokolant Joanna Legieć, po rozpoznaniu w dniu 29 sierpnia 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2016 r. sygn. akt I SA/Po 1778/15 w sprawie ze skargi R. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 lipca 2015 r. nr [...] w przedmiocie odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe spółki 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od R. S. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z 27 kwietnia 2016 r., sygn. akt I SA/Po 1778/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę R.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 lipca 2015 r. w przedmiocie orzeczenia o solidarnej odpowiedzialności członka zarządu za zaległości podatkowe spółki.

Z uzasadnienia wyroku Sądu pierwszej instancji wynika, że Naczelnik [...] Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w P. decyzją z 9 października 2014 r. orzekł o solidarnej odpowiedzialności skarżącego, będącego byłym członkiem zarządu A. [...] sp. z o.o. z siedzibą w P., za zaległości podatkowe spółki z tytułu obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych za miesiące od kwietnia do grudnia 2009 r. wraz z odsetkami za zwłokę.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu decyzją z 10 lipca 2015 r., uchylił decyzję organu I instancji w części dotyczącej nieuiszczonych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiące kwiecień - listopad 2009 r. w łącznej kwocie 25.205,00 zł wraz z odsetkami za zwłokę, obliczonymi na dzień wydania zaskarżonej decyzji, w wysokości 14.893,00 zł, naliczonymi do dnia wydania decyzji organu I instancji. W zakresie nieuiszczonej w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiąc grudzień 2009 r. w kwocie 4.609,00 zł wraz z odsetkami za zwłokę, obliczonymi na dzień wydania zaskarżonej decyzji, w wysokości 2.583,00 zł, naliczonymi do dnia wydania decyzji organu I instancji utrzymano tę decyzję w mocy. Organ odwoławczy wyjaśnił, że zgodnie z postanowieniami art. 3 pkt 3 lit. a) Ordynacji podatkowej ilekroć w ustawie jest mowa o podatkach - rozumie się przez to również zaliczki na podatek. W myśl zaś art. 51 § 2 Ordynacji podatkowej za zaległość podatkową uważa się także nie zapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek. Przepis ten na mocy art. 51 § 3 Ordynacji podatkowej stosuje się również do należności z tytułu zaliczek na podatki, nie wpłacone w terminie płatności przez płatnika. Zdaniem organu odwoławczego sp. z o.o. jako płatnik winna była przekazać pobrane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki. Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że skoro termin przedawnienia zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiące kwiecień - listopad 2009 r. rozpoczął swój bieg w dniu 1 stycznia 2010 r., to z uwagi na niewystąpienie żadnych zdarzeń powodujących przerwanie bądź zawieszenie biegu tego terminu, termin przedawnienia upłynął z dniem 31 grudnia 2014 r. W odniesieniu do zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za grudzień 2009 r. wskazano, że termin ten upłynie z dniem 31 grudnia 2015 r. o ile nie wystąpią żadne zdarzenia, powodujące przerwanie bądź zawieszenie biegu tego terminu. Z uwagi na powyższe organ odwoławczy uchylił wymienioną na wstępie decyzję organu I instancji w części obejmującej przedawnione zobowiązanie umarzając jednocześnie postępowanie w tej części. Stwierdzono również, że w sprawie nie naruszono postanowień art. 118 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat. Zaległość z tytułu nieuiszczonej przez płatnika w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za grudzień 2009 r. powstała w 2010 r., co oznacza, iż termin, określony w art. 118 Ordynacji podatkowej, biegnie od początku 2011 r. Organ I instancji mógł więc wydać swoje rozstrzygnięcie do dnia 31 grudnia 2015 r.