Wyrok NSA z dnia 8 lutego 2018 r., sygn. I FSK 546/16

Podatek od towarów i usług

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Arkadiusz Cudak (sprawozdawca), Sędzia NSA Izabela Najda-Ossowska, Sędzia WSA del. Maja Chodacka, Protokolant Krzysztof Zaleski, po rozpoznaniu w dniu 1 lutego 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów (obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 15 grudnia 2015 r. sygn. akt III SA/Gl 1493/15 w sprawie ze skargi A. [...] w K. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 13 maja 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz A. [...] w K. kwotę 497 (słownie: czterysta dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z 15 grudnia 2015 r., sygn. akt III SA/Gl 1493/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.), dalej: p.p.s.a., uwzględnił skargę A. [...] w K. (dalej: wnioskodawca lub skarżąca) na interpretację indywidualną Ministra Finansów (dalej: organ) z 13 maja 2015 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług i uchylił zaskarżoną interpretację.

1. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi

Wnioskodawca zwrócił się do organu o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, wskazując we wniosku, że wraz z Uniwersytetem Ekonomicznym (dalej: Uniwersytet) realizuje projekt, w ramach którego występuje w charakterze Lidera tego projektu, a drugi wskazany podmiot - w charakterze Partnera projektu. Przedmiotem projektu jest budowa obiektu dydaktyczno-badawczego i kulturalnego, zagospodarowanie otaczającego terenu na otwarty park form przestrzennych oraz budowa parkingu naziemnego i podziemnego. Rzeczowe rozpoczęcie realizacji projektu nastąpiło 12 marca 2013 r., a zakończenie planowane jest na 30 czerwca 2015 r. (zakończenie finansowe - na 30 lipca 2015 r.). Zgodnie z umową partnerstwa każdy z Partnerów zobowiązuje się zachować trwałość projektu w rozumieniu i okresie wskazanym w art. 57 ust. 1 Rozporządzenia Rady WE nr 1083/206 z dnia 11 lipca 2006 r. (Dz. Urz. UE L z 31 lipca 2006 r.). Wskazano też, że wnioskodawca jest właścicielem działek nr [...], a Uniwersytet jest właścicielem działki nr [...]. Budynek dydaktyczno-badawczy i kulturalny, obejmujący trzy segmenty A, B, C wraz ze wszystkimi instalacjami i przyłączami na działkach nr [...], znajdujący się pod budynkiem parking podziemny, miejsca postojowe przed budynkiem na działce nr [...], system telewizji dozorowej wewnątrz budynku, na zewnątrz budynku i terenie wnioskodawcy na działkach nr [...], będą stanowić jego własność. Natomiast parking naziemny zlokalizowany na działce nr [...] z instalacją oświetlenia elektrycznego, szlabanem i instalacją szlabanu wjazdowego będzie własnością Uniwersytetu (Partnera). Każda z uczelni będzie zarządzać swoim majątkiem. Jednocześnie przestrzenie obu uczelni będą sobie wzajemnie udostępniane do realizacji wspólnych projektów i wspólnych celów. Infrastruktura powstała w ramach projektu, której właścicielem będzie wnioskodawca, będzie częściowo udostępniana odpłatnie (m. in. najem powierzchni pod sklepik, punkt ksero, barek uczelniany, najem części miejsc parkingowych, najem pokoi gościnnych). Wnioskodawca, jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług wykonuje czynności zarówno opodatkowane, jak i zwolnione z VAT, dokonuje zakupów związanych z całością działalności. Część zakupów można przypisać czynnościom opodatkowanym i odliczyć w tej części podatek. Podatek naliczony od części zakupów, dotyczących zarówno czynności zwolnionych, jak i opodatkowanych, co do których nie ma możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z określonymi czynnościami, odliczany jest proporcjonalnie, zgodnie z zasadami art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), dalej: ustawa o VAT. Obecnie wnioskodawca odlicza podatek naliczony związany z transakcjami opodatkowanymi z zastosowaniem klucza powierzchniowego z uwagi na to, że możliwe jest wyodrębnienie powierzchni na wynajem i wyliczenie, jaki stanowi procent w stosunku do całej powierzchni budynku, co umożliwia alokację podatku według powierzchni wykorzystywanej do czynności opodatkowanych oraz czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia. Natomiast Uniwersytet, który będzie właścicielem parkingu naziemnego, nie będzie udostępniał odpłatnie miejsc parkingowych (parking nie będzie więc wykorzystywany bezpośrednio do działalności opodatkowanej Uniwersytetu, lecz korzystać będą z niego pracownicy i studenci Uniwersytetu). Zgodnie z umową partnerską Lider projektu jest umocowany do podejmowania w imieniu partnerów czynności związanych z realizacją projektu. Projekt finansowany jest ze środków unijnych oraz środków własnych partnerów. Lider uprawniony jest do otrzymywania środków przyznanego dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zgodnie z umową partnerską, Uniwersytet przekazuje środki własne na otwarty przez Lidera rachunek bankowy "wkład własny" w ciągu 7 dni od dnia otrzymania od Lidera dokumentów potwierdzających wykonanie projektu, w części dotyczącej Uniwersytetu. Inwestycja zostanie zakończona w czerwcu 2015 r. Zgodnie z umową partnerstwa Lider projektu jest umocowany do prowadzenia w imieniu partnera budowy. Wszystkie faktury związane z realizowanym projektem wystawiane są na Lidera. Rozliczenie między partnerami nastąpi po zakończeniu inwestycji na podstawie dokumentu PT (protokół przekazania-przyjęcia środka trwałego).