Wyrok NSA z dnia 7 marca 2018 r., sygn. II FSK 746/16

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia NSA Tomasz Zborzyński (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Bogusław Wolas, Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 7 marca 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej L. H. M. G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 4 września 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 3685/14 w sprawie ze skargi L. H. M. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 października 2014 r. nr [...] w przedmiocie uchylenia w całości decyzji określającej wysokość nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

Sygnatura akt II FSK 746/16

U z a s a d n i e n i e

Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę L.H.M.G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w przedmiocie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012.

Stan sprawy Sąd przedstawił w sposób następujący:

Skarżący wnioskiem z dnia 16.12.2013 r. wystąpił o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012 w kwocie 1.380.358 zł, powstałej wskutek zakwalifikowania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.) zamiast do przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Błędne zakwalifikowanie tych przychodów do odpowiedniego źródła spowodowało, że uzyskanego przychodu nie pomniejszył o koszty jego uzyskania w wysokości 8.000.000 zł, odpowiadające rynkowej wartości udziałów z dnia ich nabycia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego W. decyzją z dnia 25.06.2014 r. określił wysokość zobowiązania skarżącego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2012 w kwocie 1.372.024 zł od dochodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną oraz na kwotę 276 zł od uzyskanych poza granicami Polski dochodów z odsetek od pożyczek. Ustalił, że skarżący posiadał udziały Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością H. [...] w W. o wartości nominalnej 1.060,44 zł, że dnia 29.06.2012 r. umową darowizny nabył dalsze udziały tej Spółki o wartości nominalnej 24.852,75 zł, a na mocy uchwały zgromadzenia wspólników Spółki z dnia 30.06.2012 r. o dobrowolnym umorzeniu wszystkich należących do skarżącego udziałów, umową z dnia 19.10.2012 r. dokonano przeniesienia na Spółkę wszystkich należących do skarżącego udziałów za wynagrodzeniem w wysokości 1.893.544,78 €. Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazał, że przychody uzyskane ze zbycia udziałów w celu ich umorzenia należy traktować jak przychody z ich odpłatnego zbycia, a do uzyskanego w ten sposób dochodu nie ma zastosowania art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f., toteż wartość udziałów z dnia ich nabycia nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Stąd jako przychód należało uznać kwotę 9.359.488,05 zł, za koszty jego uzyskania - kwotę 2.017.658,96 zł, za dochód - kwotę 7.341.829,09 zł, a po odliczeniu strat z lat ubiegłych w wysokości 120.647,87 zł za podstawę obliczenia podatku - kwotę 7.221.181,22 zł; podatek od tej podstawy opodatkowania wynosi 1.372.024 zł. Ponadto skarżący nieprawidłowo zadeklarował wysokość odsetek od lokat na zagranicznym rachunku bankowym, które po przeliczeniu po kursie NBP z dnia 28.12.2012 r. wyniosły 1.450,52 zł, a należny od nich podatek - 276 zł.