Wyrok NSA z dnia 21 kwietnia 2017 r., sygn. II FSK 797/15

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jacek Brolik (sprawozdawca), Sędzia NSA Beata Cieloch, Sędzia WSA del. Agnieszka Jakimowicz, Protokolant Anna Dziewiż-Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 21 kwietnia 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 20 października 2014 r., sygn. akt I SA/Gl 1465/13 w sprawie ze skargi W. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 września 2013 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od W. W. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach kwotę 600 (słownie: sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 20 października 2014 r. w sprawie sygn. akt I SA/Gl 1465/13 w sprawie ze skargi W.W. (dalej: "Skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 września 2013 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę.

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez Sąd pierwszej instancji jest następujący.

Decyzją z dnia 25 września 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm., dalej: "O.p.") utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w B. z dnia 26 czerwca 2013 r. odmawiającą Skarżącemu stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. w wysokości 8.418,47 zł wraz z odsetkami za zwłokę liczonymi od dnia publikacji orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 listopada 2011 r. Sygn. akt II FSK 1535/10. W uzasadnieniu wskazano, że wnioskiem z dnia 20 czerwca 2012 r. Skarżący, w oparciu o art. 72 § 1 pkt 1 O.p. zwrócił się do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego o "stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. w wysokości 8.418,47 zł wraz z odsetkami zwłoki liczone od dnia publikacji orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 listopada 2011 r. sygn. akt II FSK 1535/10." Motywując wniosek podatnik wskazał, że w dniu 28 lutego 2011 r. uregulowane zostało zobowiązanie podatkowe (za 2002 r.) "wraz z bezpodstawnie naliczonymi odsetkami zwłoki i kosztami egzekucyjnymi w wysokości 50.607,17 zł, z czego koszty egzekucyjne 2.410,20 zł. Zobowiązanie podatkowe do zapłaty wyniosło 39.778,50 zł. Różnica pomiędzy ww. wielkościami stanowi nadpłatę podatku." Żądając stwierdzenia nadpłaty podatnik powołał się na wynikający z art. 54 § 1 pkt 1 O.p. wyjątek od zasady naliczania odsetek za zwłokę (tj. za okres zabezpieczenia, od zabezpieczonej kwoty zobowiązania, jeżeli objęte zabezpieczeniem środki pieniężne, w tym kwoty uzyskane ze sprzedaży objętych zabezpieczeniem rzeczy lub praw, zostały zaliczone na poczet zaległości podatkowych), który, w ocenie strony, ma w niniejszej sprawie zastosowanie. Zdaniem podatnika zabezpieczone (poprzez ustanowienie hipoteki przymusowej na nieruchomościach podatnika oraz zajęcie rachunku bankowego) środki pieniężne zaliczono na poczet zaległości podatkowej, w związku z czym spełnione zostały warunki do zastosowania art. 54 § 1 pkt 1 O.p. Ponadto, powołując się na załączony do wniosku wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18 października 2011 r., sygn. akt SK 2/10 wskazał, iż podatnik objęty postępowaniem toczącym się na podstawie Ordynacji podatkowej nie ma prawa ponosić "ciężaru" w postaci braku możliwości dysponowania przedmiotem zabezpieczenia i jednoczesnego naliczania za okres tego zabezpieczenia odsetek za zwłokę. W ocenie strony dokonane przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego naliczanie odsetek za zwłokę bez uwzględnienia dyspozycji wynikających z art. 54 § 1 pkt 1 O.p. jest sprzeczne z prawem.