Wyrok NSA z dnia 2 czerwca 2017 r., sygn. II FSK 1478/15

Przy zmianie umowy spółki komandytowo – akcyjnej przez podwyższenie kapitału zakładowego podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi wyłącznie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Do podstawy opodatkowania nie wlicza się natomiast wartości wkładu akcjonariusza w części, jaka ma być przekazana na kapitał zapasowy. Kapitał rozumiany jako zapis rachunkowy stanowi określoną liczbę umieszczoną po stronie biernej (pasywa) bilansu spółki. Kapitał zakładowy odzwierciedla wniesione do spółki wkłady na ten kapitał. Nie uwzględnia się w kapitale zakładowym innych wkładów, na przykład nadwyżki wartości wkładów nad wartością nominalną (agio), które są wnoszone na kapitał zapasowy.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia WSA del. Paweł Kowalski, Protokolant Magdalena Sadzyńska, po rozpoznaniu w dniu 2 czerwca 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 stycznia 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2859/14 w sprawie ze skargi E[...] sp. z o.o. z siedzibą w L. na zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2013 r. nr PL/LM/830/85/KPV/13/RD-134488 w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 13 stycznia 2015 r., III SA/Wa 2859/14 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną przez E[...] sp z o.o. z siedzibą w L. zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z 30 grudnia 2013 r., PL/LM/830/85/KPV/13/RD-134488 w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.

2. Powyższe rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym zawartym we wniosku interpretacyjnym. Skarżąca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Planuje zawiązanie kilku spółek komandytowo-akcyjnych ("SKA"), w których będzie komplementariuszem. Akcjonariuszem w zakładanych spółkach komandytowo-akcyjnych będzie natomiast P[...] Fundusz Inwestycyjny Zamknięty ("Fundusz"), zarządzany przez C[...] S.A. z siedzibą w W. Obecnie Fundusz jest akcjonariuszem posiadającym 100% akcji spółki komandytowo-akcyjnej M[...] sp. z o.o. Holding spółka komandytowo-akcyjna ("M[...] SKA"). Jedną ze spółek komandytowo-akcyjnych, których założenie planuje skarżąca będzie E[...] sp. z o.o. L[...] spółka komandytowo-akcyjna ("L[...] SKA"). W ramach procesu restrukturyzacji działalności, Fundusz wniesie część posiadanych akcji w M[...] SKA do L[...] SKA. Wniesienie akcji M[...] SKA przez Fundusz do L[...] SKA może nastąpić (1) przy zawiązywaniu L[...] SKA lub też (2) po jej utworzeniu - w drodze zmiany umowy (statutu) spółki. L[...] SKA może również dokonywać podwyższenia kapitału w przyszłości w zamian za wkłady pieniężne lub niepieniężne wnoszone przez Fundusz lub innych akcjonariuszy, którzy mogą w przyszłości obejmować akcje L[...] SKA. Na podstawie art. 309 § 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: "k.s.h."), akcje SKA mogą być obejmowane po wartości nominalnej lub powyżej tej wartości. Wkłady akcjonariuszy, odpowiadające wartości nominalnej obejmowanych akcji, zasilają kapitał zakładowy SKA, podczas, gdy nadwyżka ceny emisyjnej akcji ponad ich wartość nominalną (tzw. agio), zgodnie z art. 396 § 2 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 K.s.h., jest przelewana do kapitału zapasowego SKA. W związku z powyższym, akcje L[...] SKA zostaną przez Fundusz objęte po cenie emisyjnej wyższej od ich wartości nominalnej (objęcie z tzw. agio). Nadwyżka wartości wnoszonego wkładu (w postaci akcji M[...] SKA) ponad wartość nominalną akcji objętych przez Fundusz przelana zostanie na kapitał zapasowy L[...] SKA. Również kolejne wkłady mogą w przyszłości zostać wniesione do L[...] SKA (np. akcje, udziały lub inne wkłady rzeczowe lub pieniężne) na podwyższenie jej kapitału zakładowego, przy czym akcje L[...] SKA, obejmowane w zamian za te wkłady, mogą być obejmowane po cenie emisyjnej (odpowiadającej wartości wnoszonych wkładów), równej ich wartości nominalnej lub też wyższej od ich wartości nominalnej, co skutkować będzie, w tym ostatnim przypadku, zasileniem kapitału zapasowego nadwyżką wartości wkładu ponad wartość nominalną obejmowanych akcji L[...] SKA. Mając na uwadze, że w myśl art. 4 pkt 9 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm., dalej: "u.p.c.c."), obowiązek podatkowy z tytułu zawarcia lub zmiany umowy spółki ciążyć będzie na L[...] SKA, skarżąca, jako podmiot planujący utworzenie L[...] SKA, zwraca się o wyjaśnienie budzących wątpliwości konsekwencji podatkowych dla L[...] SKA, w podatku od czynności cywilnoprawnych, wnoszenia wkładów niepieniężnych lub pieniężnych przy zawiązaniu L[...] SKA lub na podwyższenie kapitału zakładowego L[...] SKA.