Wyrok NSA z dnia 14 kwietnia 2015 r., sygn. II FSK 1117/14

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Protokolant Joanna Bańbura, po rozpoznaniu w dniu 14 kwietnia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej H. sp. z o. o. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1278/13 w sprawie ze skargi H. sp. z o. o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 22 lutego 2013 r., nr IPPB5/423-640/11/13-7/S/MW w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od H. sp. z o. o. z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z dnia 29 listopada 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, o sygn. akt III SA/Wa 1278/13, oddalił skargę H. Polska Sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów (działającego z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie) z dnia 22 lutego 2013 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

1.2. Z uzasadnienia wyroku Sądu I instancji wynika, że w latach 2009-2011 w Spółce wdrażano system Microsoft Dynamics AX 4.0 (dalej zwany : "System AX 4.0") - system klasy ERP II (Enterprise Resource Planning - Planowanie Zasobów Przedsiębiorstwa oraz e-Biznes). Spółka wcześniej w swojej działalności stosowała poprzednią wersję: system Microsoft Dynamics AX 3.0 - wersja Service Pack 4. Skarżąca zdecydowała się na wdrożenie nowej wersji Systemu ponieważ w sposób całościowy obejmuje on procesy zachodzące w Spółce (logistyka, księgowość, kadry i płace, etc.) i stanowi nowoczesne narzędzie zarządzania Spółką. Skarżąca nabyła prawo do korzystania z Systemu AX 4.0 w drodze umowy leasingu zawartej w 2010 r. w związku z implementacją systemu Spółka poniosła koszt jego nabycia i wdrożenia oraz w takiej wartości rozpoznała w lutym 2011 r. wartość niematerialną i prawną w ewidencji rachunkowej. Spółka zwróciła się do Wydziału Matematyki i Informatyki Uniwersytetu Wrocławskiego, czyli niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615 ze zm.; zwana dalej : "ustawa o zasadach finansowania nauki" ) o sporządzenie ekspertyzy w odniesieniu do możliwości uznania Systemu AX 4.0 za nową technologię w rozumieniu art. 18b ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej zwana : "u.p.d.o.p."). W świetle ekspertyzy System AX 4.0 stanowi technologię znaną i stosowaną w świecie od 10 września 2006 r. - technologię, która w momencie wdrożenia nie była stosowana przez okres dłuższy niż 5 lat i oznacza spełnienie przesłanek umożliwiających uznanie go za nową technologię w rozumieniu art. 18b ust. 2 u.p.d.o.p. Spółka uzupełniając wniosek wskazała, iż umowa leasingu licencji systemu Microsoft Dynamics AX 4.0 jest umową leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p., zawartą na 36 miesięcy; nie zawiera postanowienia przewidującego dokonywanie odpisów amortyzacyjnych przez korzystającego, czyli Spółkę. Odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych z tytułu umowy są dokonywane przez finansującego. System AX 4.0 nie został wprowadzony do ewidencji podatkowej, ale Skarżąca rozpoznała go jako wartość niematerialną i prawną w ewidencji rachunkowej Spółki. W świetle powyższego Skarżąca zadała pytanie : czy zgodnie z art. 18b u.p.d.o.p. będzie miała prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w zeznaniu CIT-8 za 2011 r. 50% wydatków poniesionych w latach 2010-2011 na nabycie nowych technologii w postaci wartości niematerialnej i prawnej - Systemu AX 4.0? Stanowisko Spółki opierało się na założeniu, że spełnia wszelkie przesłanki niezbędne do zastosowania ulgi na nabycie nowych technologii i w związku z tym ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% wydatków poniesionych w latach 2010-2011 na nabycie nowych technologii - wartości niematerialnej i prawnej - Systemu AX 4.0.