Wyrok NSA z dnia 4 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 2172/11

Aby daną działalność uznać za działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów samochodowych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przedmiotem sprzedaży muszą być towary handlowe, a więc takie, które zostały zakupione w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym. Istotny jest w związku z tym zamiar, z jakim podatnik dokonuje zakupu części bądź akcesoriów do pojazdów samochodowych.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (spr.), Sędziowie: NSA Stefan Babiarz, WSA del. Bartosz Wojciechowski, Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 4 czerwca 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 kwietnia 2011 r. sygn. akt VIII SA/Wa 1150/10 w sprawie ze skargi M. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 12 października 2010 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych za 2009 r. oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 13 kwietnia 2011 r., sygn. akt VIII SA/Wa 1150/10, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę M. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 12 października 2010 r., nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym za 2009 r.

Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez Sąd pierwszej instancji, stanie faktycznym:

Decyzją z dnia 1 lipca 2010 r., znak: [...], Naczelnik Urzędu Skarbowego w B. określił M. K. (dalej: "skarżący") zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych za 2009 r. w kwocie 140.705 zł. W wyniku kontroli przeprowadzonej w marcu 2010 r. stwierdzono, że skarżący prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania usług budowlanych - docieplenia ścian budynków mieszkalnych, pod nazwą "Usługi Budowlane". Był opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Warunki do opodatkowania ryczałtem określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1988 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), powoływanej dalej jako "ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym", podatnik spełnił również na rok 2009 (osiągnął przychód za 2008 r. w kwocie 504.768,89 zł) i w okresie od stycznia do czerwca 2009 r. kontynuował opodatkowanie w tej formie, prowadząc ewidencję przychodów. Od 1 lipca 2009 r. zmienił formę opodatkowania na zasady ogólne i zaprowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Ustalono, że podatnik zakupił samochodową część zamienną (zderzak) w celu zamontowania go we własnym samochodzie, używanym do prowadzonej działalności gospodarczej, wpisanym do ewidencji środków trwałych. Część tę następnie sprzedał. Do dnia rozpoczęcia kontroli w sprawie podatku dochodowego podatnik nie zmienił przedmiotu działalności w ewidencji działalności gospodarczej, w zaświadczeniu Regon i zgłoszeniu identyfikacyjnym NIP-1 (nie rozszerzył jej o handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych). W okresie objętym kontrolą wystąpiła wyłącznie jedna transakcja kupna i sprzedaży części samochodowej (zderzaka), którą podatnik (jak wynikało z jego przesłuchania) wykorzystał do zmiany zasad opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej. W ocenie organu nie uprawniała ona podatnika do wyłączenia w trakcie roku podatkowego opodatkowania w formie ryczałtu na podstawie art. 8 ust 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ kupił on zderzak w celu naprawy środka trwałego (samochodu), a nie jako towar handlowy służący do dalszej odsprzedaży. W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego powyższa transakcja nie wyczerpuje znamion zawartych w art. 4 ust.1 pkt 3 i pkt 5 tej ustawy. Wobec powyższego organ ustalił, że podatnik za cały rok 2009 powinien być opodatkowany ryczałtem. Za 2009 r. podatnik złożył zeznanie PIT-28 za okres styczeń - czerwiec oraz zeznanie PIT-36 za okres lipiec - grudzień. Złożone przez podatnika zeznanie PIT-28 za 2009 rok organ uznał za nieprawidłowe, ponieważ dane w nim zawarte odbiegają od ustaleń zawartych w wyniku kontroli. Uznając za dowód ewidencję przychodów dla zryczałtowanego podatku dochodowego za okres od 1 stycznia 2009 r. do 30 czerwca 2009 r. oraz podatkową księgę przychodów i rozchodów za okres od 1 lipca 2009 r. do 31 grudnia 2009 r. organ pierwszej instancji na ich podstawie określił kwotę należnego ryczałtu.