Wyrok NSA z dnia 12 stycznia 2011 r., sygn. II FSK 1648/09

Z uwagi na możliwość zawierania w określonych ustawach zarówno norm materialnych jak i procesowych, dla zakwalifikowania określonego terminu do terminu materialnego lub terminu procesowego powinien decydować tylko przedmiot regulacji, a zatem czy dotyczy terminu kształtowania praw lub obowiązków, czy dokonania czynności procesowej w toku postępowania podatkowego.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędziowie NSA Zbigniew Kmieciak, Bogdan Lubiński (sprawozdawca), Protokolant Anna Dziosa, po rozpoznaniu w dniu 12 stycznia 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 6 marca 2009 r. sygn. akt I SA/Kr 830/08 w sprawie ze skargi B. G. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 24 kwietnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie przywrócenia terminu do zgłoszenia o nabyciu spadku oddala skargę kasacyjną.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 6 marca 2009 r., sygn. akt I SA/Kr 830/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę B.G. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 24 kwietnia 2008 r. w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie przywrócenia terminu.

W uzasadnieniu Sąd wskazał, że postanowieniem z dnia 4 marca 2008 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego K. na podstawie art. 216 w związku z art. 165a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. - zwanej dalej ord. pod.) odmówił skarżącej wszczęcia postępowania podatkowego w sprawie przywrócenia terminu do złożenia zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SD-Z1 po zmarłej w dniu 26 sierpnia 2007 r. Z.A.. Organ wskazał, że postanowieniem Sądu Rejonowego dla K. z dnia 18 października 2007 r., sygn. akt [...] spadek po Z.A. nabyła córka - B.G.. Postanowienie powyższe uprawomocniło się z dniem 9 listopada 2007 r. Termin do złożenia zgłoszenia upłynął dnia 9 grudnia 2007 r. W dniu 5 lutego 2008 r. B.G. zgłosiła do organu podatkowego o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po zmarłej Z.A. wraz z wnioskiem o przywrócenie terminu do złożenia zgłoszenia. Organ, przywołując treść art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (jedn. tekst: Dz .U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm. - zwanej dalej u.p.s.d.), przypomniał, że warunkiem zwolnienia od podatku od spadku enumeratywnie wyliczonych w przepisie osób najbliższych spadkodawcy jest zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu organowi podatkowemu w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Jednocześnie art. 4a ust. 3 w/w ustawy stanowi, że w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy, lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej. Przepisy Ordynacji podatkowej przewidują instytucję przywrócenia terminu, ale wyraźnie zawężają jej stosowanie do terminów o charakterze procesowym (art. 162 § 4 ustawy). Termin złożenia zgłoszenia jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu, może być natomiast odraczany. Odroczenie terminu możliwe jest jednak tylko wówczas, gdy w dniu złożenia stosownego wniosku przez podatnika termin prawa materialnego jeszcze nie upłynął.