Wyrok NSA z dnia 10 lutego 2009 r., sygn. II FSK 1635/07

Utrata bytu prawnego zobowiązania z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych z upływem roku podatkowego powoduje, iż zobowiązanie to nie może być egzekwowane.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędziowie: NSA Krystyna Nowak, WSA del. Jacek Jaśkiewicz, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 10 lutego 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej we W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 19 czerwca 2007 r. sygn. akt I SA/Wr 479/07 w sprawie ze skargi "I." Sp. z o.o. we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 18 grudnia 2006 r. nr [...] w przedmiocie uchylenia w części decyzji organu I instancji i określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998r. i wysokości odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu należnych zaliczek na podatek za miesiące I-XI 1998 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz "I." Sp. z o.o. we W. kwotę 3.600,00 (trzy tysiące sześćset) złotych, tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 19 czerwca 2007 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w sprawie o sygnaturze akt I SA/Wr 479/07, uchylił zaskarżoną przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością "I" decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 18 grudnia 2006 roku w przedmiocie uchylenia w części decyzji organu pierwszej instancji i określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 1998 rok i wysokości odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu należnych zaliczek na podatek za miesiące I-XI 1998 roku. Dyrektor Izby Skarbowej, w stanowiącej przedmiot skargi decyzji, stosując się do wskazań podanych w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 28 marca 2006 r. l SA/Wr 174/05 decyzją nr [...] z dnia 18 grudnia 2006 roku uwzględnił żądanie Incom Sp. z o.o. odnośnie zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę 3.695.374,57 zł w części dotyczącej realizacji w 1998 r. umowy zlecenia z 02 czerwca 1997 r. przez "IE." udokumentowane czterema fakturami z dnia 4 stycznia 1999 r. o numerach od [...] do [...]. Spółka okazała refaktury powyższych faktur wystawione w lipcu 1999 roku. Wydatki poniesione na opłacenie tych usług uznano za koszty uzyskania przychodów 1998 r. na podstawie art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) dalej updop. Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Art. 15 ust. 4 updop stanowi, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Art. 15 ust. 4 updop pozwala potrącić koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym, którego dotyczą, a nie w miesiącu, którego dotyczą. Wydatki w kwocie 3.695.374,57 zł udokumentowane czterema fakturami z dnia 4 stycznia 1999 r. o nr od [...] do [...], nie zostały przez spółkę poniesione ani zarachowane w 1998 r., gdyż Spółka zaewidencjonowała powyższe faktury do kosztów 1999 roku. Powyższą kwotę 3.695.374,57 zł Dyrektor Izby Skarbowej uznał za koszt uzyskania przychodów 1998 r. i określił zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych w wysokości 28.863 zł oraz odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek na podatek dochodowy.