Wyrok NSA z dnia 23 września 2008 r., sygn. II FSK 867/07

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędziowie NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), WSA del. Sławomir Presnarowicz, Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 23 września 2008 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. P. B. M. M. D. S.A. z siedzibą we W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 29 stycznia 2007 r. sygn. akt I SA/Wr 1103/06 w sprawie ze skargi W. P. B. M. M. D. S.A. z siedzibą we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 18 maja 2006 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. oraz odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek za ten podatek za czerwiec, listopad i grudzień 2004 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od W. P. B. M. M. D. S.A. z siedzibą we W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej we W. kwotę 3.600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 29 stycznia 2007 r., I SA/Wr 1103/06, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę Wrocławskiego Przedsiębiorstwa Budownictwa Mieszkaniowego " M. " SA z siedzibą we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z 18 maja 2006 r. [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. oraz odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na ten podatek za czerwiec, listopad i grudzień 2004 r.

2. Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez sąd pierwszej instancji stanie faktycznym: WPBM "M." SA we W. wykazało w deklaracji CIT-8 zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. w kwocie 2.061.413 zł. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. decyzją z 25 stycznia 2006 r. określił zobowiązanie w tym podatku na kwotę 2.111.566 zł, gdyż w wyniku przeprowadzonej kontroli, stwierdził zawyżenia przez spółkę kosztów uzyskania przychodów o kwotę 263.961,73 zł. Organ zakwestionował prawidłowość zaliczenia do kosztów podatkowych zaliczki w kwocie 75.642,41 zł zapłaconej na poczet prac budowlano -montażowych (wykonanie i montaż drzwi w budynku przy ul. R. 27), jako podstawę prawną takiego rozstrzygnięcia wskazał art.15 ust.1 i art.16.ust.1 pkt 56 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.). Prac tych spółka nie odebrała zgodnie z umową, gdyż wykonana częściowo przez zleceniodawcę (U.) usługa okazała się wadliwa. Wadliwość usługi potwierdziła ekspertyza z 17 sierpnia 2004 r. Nastąpił demontaż wykonanej przez S. B. stolarki i zlecenie wykonania usługi innej firmie. Na skutek wykonania usługi w sposób sprzeczny z umową i nie usunięcie zgłoszonych usterek, spółka odstąpiła od umowy zawartej ze S. B., powiadamiając o tym kontrahenta pismem z 31 sierpnia 2004 r. W następstwie wypowiedzenia umowy oraz nie wykupienia przez S. B. sumy wekslowej w kwocie 139.963,05 zł, spółka wystąpiła do Sądu Okręgowego we W., z pozwem o zapłatę w postępowaniu nakazowym kwoty 139.963,05 zł (obejmującej zapłaconą zaliczkę oraz karę umowną wynikającą z umowy w wysokości 10% szacowanej wartości przedmiotu umowy) i nakaz zapłaty uzyskała. Nie uznano także za koszt podatkowy kwoty 183.928,67 zł, wypłaconej przez spółkę trzem Wspólnotom Mieszkaniowym z ul. P. nr [...], nr [...] i nr [...] we W. na podstawie ugody sądowej z 28 grudnia 2004 r. z tytułu nie usunięcia wad dachu. Budynek przy ul. P. został wybudowany przez spółkę, a mieszkania obecnym właścicielom przekazały w 2000 r. wspólnoty mieszkaniowe, które przed wystąpieniem do sądu przeciwko spółce, wezwały spółkę do naprawy dachu. Kilku napraw dokonano w latach 2000-2004, ale nie wyeliminowało to wad dachu. Nie doszło też do przejęcia przez Wspólnoty Mieszkaniowe gwarancji udzielonej przez producenta pokrycia dachowego. Spółka z tych uprawnień także nie korzystała. Kwotę 183.928,67 zł spółka zaksięgowała na koncie "koszty wynikające z rękojmi" i w całości zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów. W ocenie organu, wydatki te nie zostały poniesione z tytułu rękojmii za wady fizyczne sprzedanych mieszkań, a ukształtowana ugodą odpowiedzialność za wady zmierzała do naprawienia szkody spowodowanej nabyciem wadliwego towaru. Wypłata miała charakter odszkodowawczy. Zakwestionowano także jako koszt podatkowy podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 4.390,65 zł, pobrany przez notariusza od umowy podwyższenia o kwotę 880.000 zł kapitału zakładowego WPBP "M." SA we W. Podwyższenie kapitału nastąpiło na mocy uchwały [...] Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy WPBM "M." we W. (akt notarialny z dnia 22.12.2004 r. Rep. [...]).