Wyrok NSA z dnia 8 października 2003 r., sygn. I SA/Wr 3014/03

Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t.j. Dz.U. 2000 nr 54 poz. 654 ze zm./ organ skarbowy /podatkowy/ stwierdzając, że w należności z tytułu sprzedaży, którą od kontrahenta ma otrzymać podatnik mieści się nieustalony przez niego należny podatek od towarów i usług, po określeniu jego wielkości - dla celów ustalenia przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych - powinien pomniejszyć tę należność o kwotę należnego podatku od towarów i usług, gdyż w przeciwnym razie - wbrew temu przepisowi - nastąpi opodatkowanie tego podatku podatkiem dochodowym.

UZASADNIENIE

Spółka dokonując sprzedaży usług rzeczoznawstwa za granicą, otrzymywała płatności w dewizach, na podstawie faktur, w których zastosowała stawkę podatku VAT "0" procent, uznając sprzedaż za eksport usług. Stawkę tę zakwestionował inspektor w zaskarżonej decyzji dotyczącej podatku VAT, która następnie utrzymana w mocy przez izbę skarbową, stała się przedmiotem skargi do NSA. W decyzji inspektor - w związku ze zmianą stawki VAT - wyliczył podatek VAT przyjmując, że nie wystąpił eksport usług, a kwota otrzymana z zagranicy jest kwotą brutto, co jest zgodne z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Odwołująca stwierdziła, iż w związku ze zmianą stawki podatku należnego VAT, jaka wynikała z wystawianych przez spółkę faktur VAT z tytułu wykonania ww. usług na wyższą, powinno nastąpić zmniejszenie przychodów jednostki o kwotę równą należnemu podatkowi VAT, gdyż zmniejszeniu uległa wartość sprzedaży netto przedmiotowych usług. To z kolei jest podstawą dla organów podatkowych do odpowiedniego zmniejszenia dochodu i podatku dochodowego od osób prawnych. Niezmniejszenie natomiast przychodów o skorygowany podatek należny VAT spowodowało, w ocenie spółki, iż wysokość tego podatku została zaliczona do przychodów dla celów podatku dochodowego, a to jest działaniem sprzecznym z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.