Wyrok NSA z dnia 31 maja 2001 r., sygn. I SA/Gd 1852/00

Konsekwencją dokonania po terminie wpłaty na PFRON przez podatnika podatku VAT będącego zakładem pracy chronionej jest obowiązek zapłaty odsetek na rzecz Funduszu, nie zaś przewidziana w art. 14a ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ utrata prawa do zwolnienia z obowiązku zapłaty różnicy podatku na rachunek organu podatkowego.

UZASADNIENIE

W czasie od 4 lutego 2000 r. do 15 marca 2000 r. Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w B. przeprowadził w PM "M" ZPChr Sp. z o.o. kontrolę skarbową w zakresie rozliczeń z budżetem za 1998 r., w tym podatku od towarów i usług za miesiące maj i czerwiec, w wyniku której zakwestionował rozliczenie podatku od towarów i usług za czerwiec 1998 r., a mianowicie stwierdził zawyżenie podatku naliczonego o 1.953 zł, które spowodowało zaniżenie różnicy /nadwyżki/ podatku należnego nad naliczonym w deklaracji VAT-7 o tę kwotę, skutkiem czego na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych Spółka "M." przekazała nieprawidłową kwotę tj. 3.361,17 zł zamiast 5.313,71 zł. Ponadto Spółka obliczoną przez siebie i wykazaną w deklaracji DEK III wpłatę na PFRON dokonała w dwóch ratach tj. dnia 20 lipca 1998 r. 2.324,46 zł i po korekcie do DEK III dnia 24 listopada 1998 r. 1.036,71 zł. Korekta nie wynikała ze zmiany rozliczenia podatku od towarów i usług.

Błąd w rozliczeniu podatku VAT zawarty w deklaracji VAT-7 za czerwiec 1998 r. wynikał z ujęcia w rejestrze zakupów i deklaracji kwoty podatku w wysokości 1.953,60 zł wynikającej z faktury VAT ZPChr Nr 1438/1/98 z dnia 22 czerwca 1998 r. wystawionej przez "U." S.A. w T., za którą dokonano zapłaty za pośrednictwem banku w dniu 11 sierpnia 1998 r.

W związku ze stwierdzeniem naruszenia przez PM "M." ZPChr Sp. z o.o. par. 54 ust. 5-7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 156 poz. 1024 ze zm./ oraz art. 14a ust. 14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ po uprzednim udzieleniu odpowiedzi do protokołu i zapoznaniu kontrolowanego z treścią dokumentów i ustaleniami kontroli, Inspektor Kontroli Skarbowej wydał decyzję z dnia 15 marca 2000 r., w której określił zaległość za czerwiec 1998 r. w kwocie 35.372 zł, odsetki od tej zaległości w wys. 22.431 zł i ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w kwocie 585 zł.