Wyrok NSA z dnia 6 kwietnia 2000 r., sygn. I SA/Łd 651/98

Skoro spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów 1992 r. nie pokrytą w tym roku odszkodowaniem z ubezpieczenia część strat w środkach obrotowych, a następnie w 1994 r. uzyskała odszkodowanie pokrywające tę część strat, to obowiązkiem spółki było dokonanie korekty zeznania podatkowego za 1992 r. przez odpowiednie zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów /o tę część strat zaliczonych do kosztów w 1992 r., która została pokryta odszkodowaniem otrzymanym w 1994 r./.

Otrzymanie odszkodowania w 1994 r. pokrywającego stratę w części zaliczonej uprzednio do kosztów uzyskania przychodów 1992 r. spowodowało stan, w którym strata ta nie może być uznawana za koszt uzyskania przychodów.

UZASADNIENIE

Spółka Akcyjna "L.-I." w Ł. w 1992 r. poniosła straty w środkach obrotowych na skutek zalania wodą pomieszczeń magazynowych oszacowane na kwotę 57.944,11 zł, z czego PZU w tym samym roku wypłacił część odszkodowania, tj. 28.954,05 zł. Pozostałą część odszkodowania, tzn. 28.990,06 zł, która była sporna, Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów 1992 r. Część tę Spółka otrzymała dopiero w listopadzie 1994 r. w wyniku ugody sądowej.

Początkowo organy podatkowe otrzymane w 1994 r. odszkodowanie zaliczyły do przychodów 1994 r., w związku z czym skorygowały wysokość zaliczek na podatek dochodowy za listopad i grudzień 1994 r. Jednakże decyzja Izby Skarbowej z dnia 11 maja 1995 r. /utrzymująca w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia 6 lutego 1995 r./ w tej sprawie została uchylona wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 czerwca 1996 r., SA/Ł 1343/95. Sąd uznał, że uchylona decyzja dotyczy zaliczek za 1994 r., zaś wysokość podatku za 1992 r. nie jest objęta kognicją sądu w tej sprawie, a rozliczenia za 1992 r. nie mają znaczenia dla decyzji dotyczącej podatku dochodowego za 1994 r., natomiast odszkodowania otrzymane m.in. na podstawie przepisów prawa cywilnego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są wolne od podatku.