Opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych aportu przedsiębiorstwa spółki kapitałowej

Rafał Aleksander Nawrot

Autor jest doktorantem

w Katedrze Prawa Finansowego w WPiA USW

Zmiana umowy spółki jest czynnością podlegającą opodatkowaniu pcc, jeżeli powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem - zgodnie z fundamentalną zasadą wyrażoną w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 2 upcc. Za zmianę umowy spółki kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (art. 1 ust. 3 pkt 2 upcc).

Wyjątek od tej zasady wprowadza przepis art. 2 pkt 6 lit. c) zdanie pierwsze upcc. Zgodnie z dotychczasową redakcją tego przepisu, obowiązującą przed 22 kwietnia 2010 r., opodatkowaniu pcc nie podlegały umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, oddziału spółki kapitałowej. Zwolnienie z opodatkowania aportu oddziału spółki kapitałowej do innej spółki kapitałowej powodowało w praktyce poważne wątpliwości interpretacyjne, u podstaw których leżał brak definicji legalnej pojęcia "oddział spółki kapitałowej". Brak tej definicji generował kolejne problemy dotyczące m.in. relacji zakresu znaczeniowego pojęcia "oddział spółki kapitałowej" na gruncie upcc do zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" oraz "zorganizowana część przedsiębiorstwa" w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) oraz ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: uptu). Niejasne było także to, czy "oddział spółki kapitałowej" musi być zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, aby jego aport do innej spółki kapitałowej mógł korzystać z tego zwolnienia.