Usługi ciągłe w przepisach podatków dochodowych

Rozdział II

1. Powstawanie przychodów z tytułu świadczenia usług ciągłych

Przychody ze świadczenia usług ciągłych powstają, co do zasady, w dniu ich otrzymania. Zasada ta ma jednak stosunkowo rzadkie zastosowanie, gdyż nie dotyczy przychodów ze świadczenia usług stanowiących przychody z działalności gospodarczej. Za przychody z działalności gospodarczej uważa się bowiem przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane (zob. art. 12 ust. 3 ustawy o CIT oraz art. 14 ust. 1 ustawy o PIT). Zasady ich powstawania określają przepisy art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT oraz art. 14 ust. 1c-1i ustawy o PIT.

1.1. Usługi ciągłe rozliczane w okresach rozliczeniowych

Do przychodów ze świadczenia usług ciągłych stanowiących przychody z działalności gospodarczej najczęściej mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 3c oraz art. 14 ust. 1e ustawy o PIT. Wynika z nich, że jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Przykład

Podatnik świadczy usługę najmu lokalu użytkowego. Umowa przewiduje, że czynsz za poszczególne miesiące jest płatny do 10. dnia danego miesiąca. Oznacza to, że świadczona usługa najmu jest rozliczana w miesięcznych, kalendarzowych okresach rozliczeniowych. Przychody ze świadczenia usług najmu powstają zatem z końcem poszczególnych miesięcy. Przykładowo, przychód ze świadczenia usługi najmu w kwietniu powstaje 30 kwietnia (mimo że termin płatności czynszu za kwiecień upływa 10 kwietnia).

Z przepisów ustawy o PIT wynika, że przychody ze świadczenia usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych powstają nie rzadziej niż raz w roku. Nie jest jasne, jak należy rozumieć ten zwrot. Po pierwsze, nie jest jasne, czy ustawodawcy chodzi o rok kalendarzowy, rok podatkowy czy okres 12 miesięcy. Zdaniem autora, ustawodawca miał na myśli rok kalendarzowy, jednak organy podatkowe przyjmują inne stanowisko.