Zamknięcie roku obrotowego w jednostkach prowadzących księgi rachunkowe – weryfikacja rachunku

W poprzednich numerach „Biuletynu głównego księgowego” opisaliśmy najważniejsze zagadnienia związane z wyceną aktywów i pasywów na dzień bilansowy. W ramach zamknięcia roku obrotowego weryfikacji podlegają jednak nie tylko składniki aktywów i pasywów, ale również pozycje rachunku zysków i strat.

Na koniec roku obrotowego przede wszystkim sprawdzamy kompletność przychodów i kosztów oraz współmierność czasową.

Przychody

Przychodami ujętymi w sprawozdaniu finansowym powinny być (art. 3 ust. 1 pkt 30 uor) należne lub otrzymane korzyści ekonomiczne powstałe w okresie sprawozdawczym, o wiarygodnie określonej wartości, które zwiększają drugostronnie wartość aktywów lub zmniejszają wartość zobowiązań.

Kierując się podstawowymi zasadami rachunkowości, należy stwierdzić, że przychody powinny być odpowiednio zaprezentowane w poszczególnych pozycjach rodzajowych przychodów osiągniętych w roku obrotowym, nawet jeżeli zostały zafakturowane odbiorcom z opóźnieniem.

W rachunku zysków i strat powinny być one zaprezentowane jako:

1. Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi

2. Pozostałe przychody operacyjne

3. Przychody finansowe

1. Przychody ze sprzedaży

Definicja przychodów ze sprzedaży zawarta w przepisach ustawy o rachunkowości jest bardzo ogólna. Pośrednio wynika z niej, że za przychód w jednostkach prowadzących działalność gospodarczą przyjmuje się wyrażone w rzeczywistych cenach sprzedaży kwoty należne z tytułu sprzedaży produktów, tj. wyrobów gotowych, robót i usług, towarów i materiałów, z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń, bez podatku od towarów i usług oraz innych podatków bezpośrednio związanych z obrotem.

Zatem do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się:

• przychody ze sprzedaży osiągane z podstawowej działalności operacyjnej:

– wyrobów gotowych, półproduktów, robót i usług,

– towarów, materiałów;

• przychody ze sprzedaży osiągane z pozostałej działalności operacyjnej: