Rozliczenie świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracownika

Aldona Salamon

ekspert ds. wynagrodzeń, wykładowca

Pokrywanie przez pracodawcę kosztów z tytułu zakwaterowania pracownika budzi w praktyce szereg wątpliwości i problemów w zakresie rozliczenia składkowo-podatkowego. Do najczęściej spotykanych form pokrywania kosztów zakwaterowania pracownika należą:

w pokrywanie kosztów wynajętego pracownikowi pokoju, mieszkania czy domu,

w udostępnienie pracownikowi lokalu mieszkalnego, będącego własnością pracodawcy,

w pokrywanie kosztów zakwaterowania w hotelu pracowniczym,

w pokrywanie kosztów zakwaterowania w kwaterze prywatnej, przeznaczonej na cele zbiorowego zakwaterowania.

PODSTAWY PRAWNE

w Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) - art. 11 ust. 2a pkt 3, pkt 4, art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 19, art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b, zwana dalej PDOF

w Ustawa z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.) - art. 18, zwana dalej ustawą systemową

w Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. z 1998 r. Nr 161, poz. 1106 ze zm.) - § 1, § 2, § 3, zwane dalej rozporządzeniem składkowym

Jeżeli pracodawca udostępni lub wynajmie pracownikowi mieszkanie i w pełni pokrywa koszty tego udostępnienia lub najmu, a pracownik nie ponosi z tego tytułu żadnej odpłatności, u pracownika powstaje przychód ze stosunku pracy, który co do zasady podlega opodatkowaniu i stanowi podstawę wymiaru składek ZUS. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się bowiem wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 PDOF). Jednocześnie ustawodawca zwolnił z podatku wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników (art. 21 ust. 1 pkt 19 PDOF):