Najem i dzierżawa w działalności gospodarczej

Zgodnie z objaśnieniami do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 116, poz. 1222), koszty związane z zapłatą czynszu najmu i dzierżawy należy ujmować w kol. 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów „Pozostałe wydatki”.

Rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie daje wyraźnych wskazówek, w jakim terminie należy ewidencjonować te koszty. Rozstrzygające w tym zakresie są przepisy art. 22 ust. 4-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika z nich, że podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów musi ewidencjonować koszty w dniu poniesienia wydatku (faktycznej zapłaty) lub w momencie powstania zobowiązania (zarachowania), chyba że rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowi inaczej (tak jest np. w przypadku zakupu towarów handlowych). Wszystko zależy od sposobu prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Co do zasady koszty te powinny być potrącone w tym roku, w którym zostały poniesione (czyli, gdy podatnik faktycznie opłaci czynsz). Jeśli jednak podatkowa księga przychodów i rozchodów stale, w każdym roku, prowadzona jest w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego, podatnik ma możliwość ujmowania w kosztach wydatków, które co prawda jeszcze nie zostały przez niego poniesione, lecz które zostały zarachowane (określone co do rodzaju i kwoty) - pod warunkiem, że wydatki te odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.