Świadczenia pracownicze

Świadczenia fakultatywne

Rzeczowe świadczenia

okolicznościowe

Źródłem finansowania świadczeń okolicznościowych mogą być środki obrotowe zakładu pracy (koszty działalności, zysk po opodatkowaniu) lub środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Źródło pochodzenia środków często przesądza o tym, czy świadczenia będą opodatkowane czy też nie. Obowiązek opodatkowania świadczeń uzależniony jest również od charakteru tych świadczeń oraz od tego, na rzecz jakich osób są one dokonywane.

W większości przypadków świadczenia na rzecz pracowników traktowane są jako element wynagrodzeń i podlegają księgowaniu na równi z wynagrodzeniami, stanowiąc dla pracodawcy koszt uzyskania przychodu, a dla pracownika dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to wartości pieniężnej wszelkiego rodzaju świadczeń w naturze lub ich ekwiwalentów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.; ost. zm. Dz.U. z 2000 r. nr 103, poz. 1100) oraz art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; ost. zm. Dz.U. z 2000 r. nr 104, poz. 1104), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych odpowiednio w art. 16 i art. 23 ww. ustaw podatkowych. Do kosztów tych zalicza się wydatki ponoszone na rzecz pracowników. Od 1 stycznia 1995 r. dotyczy to zarówno wydatków bezpośrednich wynikających z zatrudnienia, jak i wszelkich wydatków pośrednich. Takie stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie z 27 lutego 1995 r. (nr PO 3-IP-722- -26/95) skierowanym do izb skarbowych, w którym stwierdziło, że ustawą z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 1995 r. nr 5, poz. 25) w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono m.in. zmianę polegającą na skreśleniu w art. 16 ust. 1 pkt 35.