Dopłaty, dotacje, środki pomocowe  - problemy podatkowe

Opracowanie:

Julita Karaś-Gasparska

Grzegorz Ziółkowski

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Dotowane wydatki rozliczane proporcjonalnie w kosztach

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 sierpnia 2009 r., nr IPPB1/415-356/09-2/IF

Stan faktyczny

Wnioskodawczyni prowadzi niepubliczne przedszkole, którego działalność od stycznia 2009 r. finansowana jest z dwóch źródeł przychodów:

1) wpłat dokonywanych przez rodziców (opłaty stałej oraz opłaty za wyżywienie) oraz

2) dotacji otrzymanych z urzędu gminy.

Rozlicznie działalności przedszkola następuje na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wpłaty rodziców są ewidencjonowane w kolumnie 7 podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako sprzedaż towarów i usług. Dotacje dla niepublicznych przedszkoli przysługują na każde dziecko w wysokości nie niższej niż 75 proc. ustalonych w budżecie danej gminy wydatków bieżących ponoszonych w przedszkolach publicznych w przeliczeniu na jedno dziecko. Z uwagi na fakt, iż dotacja udzielona niepublicznemu przedszkolu otrzymana od jednostki samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia od podatku nie jest ujmowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Urząd gminy przydzielający dotacje nie określa w ścisły i jednoznaczny sposób, w jaki sposób i na jakie konkretne cele ma być dotacja wydatkowana. Charakter ponoszonych wydatków, takich jak: wypłaty wynagrodzeń pracowników, składki ZUS, opłaty za prowadzenie zajęć, zakup pomocy dydaktycznych, artykułów spożywczych, opłaty eksploatacyjne oraz inne koszty związane z całokształtem działalności przedszkola nie pozwala na wyodrębnienie, które wydatki pokryte są z wpłat rodziców, a które koszty sfinansowane są bezpośrednio z dotacji otrzymanej z urzędu gminy. Wnioskodawczyni nadmienia, iż w praktyce nie ma zatem wiarygodnej metody ustalenia kosztów przypadających na poszczególne źródła przychodów opodatkowanych lub zwolnionych. W związku z powyższym, wnioskodawczyni koszty uzyskania przychodów ustala na podstawie zasady wyrażonej w art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. w takim stosunku, w jakim pozostają przychody zwolnione z opodatkowania i opodatkowane w ogólnej kwocie.