Odroczony podatek z tytułu umów budowlanych w kontekście KRS nr 3

Izabela Plewnia

Utworzenie rezerwy na odroczony podatek dochodowy i ustalenie aktywów z tego tytułu pozwala na prawidłowe ujęcie wyniku finansowego netto w sprawozdaniu finansowym. Ważne jest, aby odróżniać różnice trwałe, które nie będą nigdy uwzględniane w kalkulacji podatku dochodowego, od różnic przejściowych, skutkujących koniecznością utworzenia wspomnianych aktywów bądź rezerw. Ich nieutworzenie lub ustalenie w nieprawidłowej wysokości w istotny sposób zniekształca sporządzane sprawozdanie finansowe.

Podstawy standardu

18 września 2006 r. Komitet Standardów Rachunkowości uchwalił Krajowy Standard Rachunkowości nr 3 „Niezakończone usługi budowlane” (KSR 3). Jego bazą są Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (MSR), w tym przede wszystkim MSR nr 11 „Umowy o budowę” oraz inne Krajowe Standardy Rachunkowości. Tworząc KSR 3 wykorzystane zostały również standardy amerykańskie z zakresu rachunkowości (US GAAP) oraz standardy zarządzania projektami, takie jak: Project Management Institute (PMI), Project in Controlled Environments (PRINCE 2), Association for Project Management (APM), United Nations Industrial Development Organization (UNIDO).

KSR 3 obejmuje także zagadnienia związane z odroczonym podatkiem dochodowym wynikającym z różnic przejściowych aktywów i zobowiązań dotyczących niezakończonych umów długoterminowych. Należy pamiętać, że odroczony podatek dochodowy regulowany jest kompleksowo w ustawie o rachunkowości w Międzynarodowym Standardzie Rachunkowości nr 12 „Podatek dochodowy” (MSR 12) oraz w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 2 „Podatek dochodowy” (KSR 2).