Utrata zwolnienia z tytułu przekroczenia obrotów

Zgodnie z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od VAT podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Jeżeli wartość sprzedaży towarów u podatników zwolnionych od podatku przekroczy kwotę 10 000 euro, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Zwolnienia od VAT określone w art. 113, w odróżnieniu od zwolnień określonych w rozdziałach 2 i 3 ww. ustawy, nie dotyczą konkretnych czynności, lecz podatników. Są to zwolnienia podmiotowe. W niniejszym opracowaniu zostanie przybliżona tematyka zwolnienia od podatku ze względu na wartość sprzedaży oraz konsekwencje utraty tego zwolnienia.

Ze względu na osiągniętą (bądź przewidywaną) wielkość sprzedaży ze zwolnienia mogą korzystać podatnicy, którzy:

1) nie przekroczyli w poprzednim roku podatkowym wartości sprzedaży w wysokości 10 000 euro, lub

2) rozpoczynają w ciągu roku wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, a przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 10 000 euro w proporcji do czasu prowadzonej działalności.

Podatnicy, u których obroty nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro, mają prawo korzystać ze zwolnienia niejako automatycznie. Jednakże dla oceny możliwości korzystania z tego prawa podatnicy ci muszą mieć na względzie rodzaj wykonywanych przez siebie czynności. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 13 ustawy omawianego zwolnienia nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrz- wspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników: