Przychody z tytułu świadczeń częściowo odpłatnych

W wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od 1 stycznia 2005 roku w ustawie pojawiły się nowe definicje „świadczenia częściowo odpłatne” oraz „rzeczy i prawa częściowo odpłatne”. Są one wskazówką, jak ustalać dochody ze świadczeń, w przypadku gdy podatnik zastosował do nich ceny inne niż rynkowe. Wprowadzenie tych regulacji powoduje, że organy podatkowe mogą określić przychód u nabywcy świadczenia, rzeczy lub praw nabytych częściowo odpłatnie.

Termin „świadczenie” został zdefiniowany w przepisach prawa cywilnego i zgodnie z art. 353 kodeksu cywilnego oznacza przedmiot stosunku zobowiązaniowego, który wyraża się obowiązkiem określonego zachowania się przez podmiot zobowiązany.

Świadczenia częściowo odpłatne są kategorią przychodów ustalaną wyłącznie dla celów podatkowych. Przedmiotem tych świadczeń, przy zachowaniu częściowej odpłatności, mogą być:

- wykonane usługi,

- oddane do używania rzeczy,

- użytkowanie lokalu lub nieruchomości.

Przepis art. 12 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej u.p.d.o.p.) stanowi, że wartością świadczeń częściowo odpłatnych, która stanowi przychód podatnika, jest różnica między wartością tych świadczeń a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przez pojęcie świadczenia częściowo odpłatne należy rozumieć te wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, na przykład poprzez obniżenie ceny za świadczone usługi poniżej ich wartości rynkowej.