Pożyczka od udziałowca a dopłata do spółki z o.o.

Finansowanie działalności spółki z o.o. przez pożyczki od udziałowca wydaje się być korzystnym i często niedocenianym rozwiązaniem podatkowym dla obu stron umowy pożyczki. W praktyce jednak występują sytuacje, gdy udziałowcy finansują działalność spółki poprzez dopłaty do spółki, choć nic nie stoi na przeszkodzie, aby działalność tą sfinansować pożyczką i tym samym nie pozbawiać siebie i spółki korzyści podatkowych z tego tytułu.

Podstawowe zasady są następujące:

• na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. pożyczka nie jest przychodem dla spółki-pożyczkobiorcy, chyba że zobowiązania z tytułu pożyczki zostaną umorzone lub przedawnione, wówczas staną się przychodem na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 tej ustawy,

• odsetki od pożyczki nie są przychodem zwiększającym podstawę opodatkowania dopóki nie zostaną zapłacone, z wyjątkiem odsetek skapitalizowanych, co wynika z art. 12 ust. 4 pkt 2 i art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o p.d.o.p.,

• na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o p.d.o.p. nie stanowią kosztu uzyskania przychodu wydatki na spłatę pożyczek, kosztem uzyskania przychodów będą jednak skapitalizowane odsetki od tych pożyczek,

• nie stanowią również kosztu uzyskania przychodu naliczone, lecz niezapłacone odsetki od pożyczek na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o p.d.o.p., a zatem odsetki z tytułu pożyczek są kosztem uzyskania przychodu, gdy są zapłacone, nie dotyczy to odsetek skapitalizowanych, które stają się kosztem uzyskania przychodu w momencie kapitalizacji.

W przypadku pożyczkodawcy będącego spółką kapitałową mającą siedzibę w Polsce zapłacone bądź skapitalizowane odsetki są łączone z innymi przychodami zaliczanymi do dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych. W przypadku gdy pożyczkodawcami są osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce od odsetek tych pobierany jest podatek według stawki 20 proc. Przychód z tego tytułu nie jest łączony z innymi przychodami i nie jest wykazywany w zeznaniu rocznym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.f.