Śmierć podatnika a rozliczenie zobowiązań podatkowych

Zobowiązanie podatkowe, które powstało u osoby fizycznej, wygasa w ściśle określonych sytuacjach. Jest to moment zapłaty podatku, przedawnienia lub umorzenia.

Przepisy prawne nie przewidują natomiast, aby wygaśnięcie zobowiązania następowało z chwilą śmierci osoby fizycznej.

Z chwilą śmierci ustaje zdolność prawna osoby fizycznej. W stosunku do osoby zmarłej organ podatkowy nie może zatem wszcząć oraz prowadzić postępowania podatkowego. Tym samym brak jest podstaw do wydania decyzji administracyjnej wobec osoby zmarłej. Przepisy prawne dopuszczają jednak orzekanie o odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy. Działanie organu podatkowego w tym zakresie następuje w trybie odrębnego postępowania podatkowego. Skarb Państwa ma zatem możliwość skutecznego dochodzenia wymagalnych należności podatkowych, które powstały za życia osoby fizycznej.

Obliczenie należnego zobowiązania podatkowego, które przypada od zmarłego podatnika, należy zawsze do obowiązków właściwego organu podatkowego. Tryb postępowania w stosunku do spadkobierców podatnika został uzależniony od tego, czy spadkodawca zmarł w trakcie prowadzonego przez organ postępowania podatkowego, czy też w chwili śmierci spadkodawca nie był stroną takiego postępowania.