Międzyokresowe rozliczenia kosztów i przychodów

Międzyokresowe rozliczenia kosztów i przychodów

Maria Grześkiewicz

Większość przeprowadzanych przez jednostkę operacji gospodarczych w danym okresie sprawozdawczym dotyczy osiąganych w tym okresie przychodów bądź też ponoszonych w tym okresie kosztów. Występują jednak sytuacje, gdy dana operacja z samej swej natury odnosi się do innego, aniżeli bieżący, okresu sprawozdawczego. W takiej sytuacji jednostka nie powinna skutków finansowych takiej operacji odnosić na wynik finansowy danego, bieżącego okresu sprawozdawczego, lecz powinna je ująć – w zależności od ich charakteru – bądź jako element aktywów, bądź jako składnik pasywów bilansu jednostki.

Jednostki gospodarcze prowadzące księgi rachunkowe są zobowiązane wprowadzać do tych ksiąg, w postaci zapisu, każdą operację gospodarczą, która nastąpiła w danym okresie sprawozdawczym. Każda operacja gospodarcza powinna zostać zarejestrowana w księgach rachunkowych, i to bez względu na to, czy dana operacja wiązała się z zapłatą czy też nie. Taki sposób postępowania wynika z nadrzędnej zasady rachunkowości, noszącej nazwę zasady memoriałowej. Zasada ta sformułowana została również w – regulującej obowiązujące w Polsce zasady rachunkowości – ustawie z 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz.U. Nr 121, poz. 591 z późn.zm.). Zasada memoriałowa została zawarta w artykule 6 ust. 1 niniejszej ustawy, który to artykuł stanowi, że w księgach rachunkowych i wyniku finansowym jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz, przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.

Kolejną – ważną dla omawianego tematu – nadrzędną zasadą rachunkowości jest zasada współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów. Zasada ta zawarta została w artykule 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości, który to artykuł stwierdza, że dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego miesiąca zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten miesiąc koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.