Interpretacja indywidualna z dnia 26 lutego 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.332.2024.4.PB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 3 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (…) Sp. z o.o. („Spółka Dzielona”, „Wnioskodawca”) jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski i posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki Dzielonej są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Zakres pozostałej działalności Spółki Dzielonej obejmuje:

- rozbiórkę i przygotowanie terenu pod budowę,

- wykonywanie instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych i pozostałych instalacji budowlanych,

- wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych,

- pozostałe specjalistyczne roboty budowlane,

- roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

- wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

- realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Zgodnie z obecną strukturą udziałową Spółki Dzielonej, jej udziały znajdują się w posiadaniu wyłącznie jednego wspólnika: (…) Spółka Prawa Norweskiego („Wspólnik”), który jest norweskim rezydentem podatkowym.

Spółka Dzielona jest właścicielem dwóch nieruchomości stanowiących działki ewidencyjne nr (…) z obrębu (…) oraz (…) z obrębu (…), na których Spółka Dzielona realizuje budowę wielu obiektów, tj. (…) („Inwestycje”). Zarówno na moment złożenia niniejszego wniosku, jak i przeprowadzenia planowanych czynności, które stanowią tło zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem, Spółka Dzielona pozostaje w fazie początkowej realizowania Inwestycji.

Na moment sporządzenia niniejszego wniosku w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej funkcjonują, wyodrębnione na podstawie uchwały zarządu trzy autonomiczne jednostki:

A)dział A („A”) – który, prowadzi działalność polegającą na kompleksowym przygotowaniu oraz prowadzeniu procesów inwestycji na działce ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…), o powierzchni 2 ha. Miejscem działalności A jest pomieszczenie w lokalu niemieszkalnym nr (…) w budynku (…). W stosunku do Inwestycji prowadzanej w ramach działu A, Wnioskodawca przyjął następujące założenia:

- Wstępna koncepcja inwestycji na działce na podstawie warunków zabudowy:

-kompleks budynków komercyjnych pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną.

- Parametry zagospodarowania:

-(…)

- Podstawowe założenia:

-(…)

- Parametry zabudowy:

-(…)

- Ograniczenia zabudowy:

-(…)

Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca poniósł nakłady finansowe na dział A w łącznej wysokości (…) zł. Na wskazaną kwotę składają się m.in. koszty nabycia gruntu, dokumentacji projektowej, przygotowania działki, koordynacji projektu, opracowania koncepcji nowych projektów oraz pozostałe koszty.

B)dział B („B”) – który, prowadzi działalność polegającą na kompleksowym przygotowaniu oraz prowadzeniu procesów inwestycji na działce ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…), o powierzchni 2,95 ha. Miejscem działalności B jest pomieszczenie w (…). Wnioskodawca planuje zagospodarowanie działki ewidencyjnej nr (…) w następujący sposób:

- Powierzchnia terenu przewidziana do przekształcenia – (…) m²:

-(…)

- Powierzchnia zabudowy (budynki naziemne) – (…) m²:

-(…)

- Łączna powierzchnia kondygnacji naziemnych – (…) m².

Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca poniósł nakłady finansowe na dział B w łącznej wysokości (…)zł. Na wskazaną kwotę składają się m.in. koszty nabycia gruntu, dokumentacji projektowej, przygotowania działki, koordynacji projektu, opracowania koncepcji nowych projektów oraz pozostałe koszty.

C)dział nieruchomości pozostałych („C”) – który, prowadzi działalność polegającą na administrowaniu pozostałymi nieruchomościami Spółki Dzielonej, a także pełnieniu funkcji administracyjno-zarządzających względem Spółki Dzielonej. Miejscem działalności C jest pomieszczenie biurowe w budynku biurowym, położonym w (…).

Mając na uwadze względy biznesowe, Spółka Dzielona rozważa przeprowadzenie zmian organizacyjnych. Przedmiotem planowanych zmian będzie podział przez wydzielenie części majątku w postaci działu A oraz B do nowo zawiązanych polskich spółek kapitałowych („Spółka Przejmująca 1” oraz „Spółka Przejmująca 2”).

Planowany podział przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Wskutek podziału przez wydzielenie udziały w Spółce Przejmującej 1 oraz Spółce Przejmującej 2 obejmie Wspólnik, a Spółka Dzielona będzie dalej prowadziła działalność gospodarczą. W konsekwencji, na moment zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w formie trzech wyodrębnionych jednostek biznesowych, posiadających odrębne nazwy.

Na moment składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca posiada regulamin organizacyjny, który odzwierciedla wewnętrzną strukturę organizacyjną Spółki Dzielonej („Regulamin”).

Regulamin uwzględnia, w szczególności wymienione poniżej aspekty wydzielenia.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Zgodnie z Regulaminem, w ramach Spółki Dzielonej funkcjonują trzy wyodrębnione organizacyjnie działy: A, B oraz C.

Do każdego działu przypisane są funkcje związane z przedmiotem działalności konkretnego działu:

A:

-działalnością działu kieruje specjalnie dedykowana do tego osoba, której zarząd powierzył prowadzenie działu. Osoba ta ponosi odpowiedzialność za działalność A,

-głównym zadaniem A jest prowadzenie działalności polegającej na kompleksowym przygotowaniu oraz prowadzeniu Inwestycji na działce ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…),

-na strukturę A składają się odpowiednio: biuro oraz osoba nadzorująca realizację Inwestycji.

B:

-działalnością działu kieruje specjalnie dedykowana do tego osoba, której zarząd powierzył prowadzenie działu. Osoba ta ponosi odpowiedzialność za działalność B,

-głównym zadaniem B jest prowadzenie działalności polegającej na kompleksowym przygotowaniu oraz prowadzeniu Inwestycji na działce ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…),

-na strukturę B składają się odpowiednio: biuro oraz osoba nadzorująca realizację Inwestycji,

-na rzecz B świadczone są usługi doradztwa w zakresie zgodności Inwestycji z planem ogólnym, a także koordynacji procedury tworzenia i uchwalania planu ogólnego, w związku z realizowaną Inwestycją w oparciu o umowę o świadczenie usług zawartej z podmiotem zewnętrznym.

C:

-działalnością działu kieruje specjalnie dedykowana do tego osoba, której zarząd powierzył prowadzenie działu. Osoba ta ponosi odpowiedzialność za działalność C,

-głównym zadaniem C jest prowadzenie działalności polegającej administrowaniu pozostałymi nieruchomościami Spółki Dzielonej, a także pełnieniu funkcji administracyjno-zarządzających względem A oraz B,

-na strukturę C składają się odpowiednio: biuro, zarząd oraz prokurent,

-na rzecz C świadczone są usługi doradztwa w zakresie zgodności Inwestycji z planem ogólnym, a także koordynacji procedury tworzenia i uchwalania planu ogólnego, w związku z realizowaną Inwestycją w oparciu o umowę o świadczenie usług zawartej z podmiotem zewnętrznym.

Informacje odnośnie zasobów personalnych odzwierciedlają sytuację u Wnioskodawcy na dzień składania niniejszego wniosku. Wnioskodawca nie wyklucza, że liczba pracowników może ulec zmianie z uwagi na warunki rynkowe oraz inne czynniki, zarówno zewnętrzne, jak i wewnętrzne, w tym potrzeby Wnioskodawcy.

W tym miejscu należy również wskazać, że do (1) A, (2) B, (3) C, alokowane są składniki materialne i niematerialne związane bezpośrednio z działalnością konkretnego działu, a także przynależnymi do jego działalności biurami, które są niezbędne do realizowania określonych funkcji.

Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca nie posiada dokumentacji dotyczącej złożenia wniosków o uzyskanie decyzji lokalizacyjnych na sieci sanitarne, związanych z budową sieci kanalizacyjnej oraz przyłączy, z uwagi na brak pozwolenia na budowę. Wyżej wymienione decyzje są ważne przez rok, dlatego na obecnym etapie Inwestycji ubieganie się o wspomniane decyzje nie miałoby uzasadnienia ekonomicznego.

Tym samym, do A są przypisane aktywa i pasywa, w tym również zobowiązania związane z jej działalnością, w szczególności:

-działka o nr ewidencyjnym (…) z obrębu (…),

-decyzja o warunkach zabudowy dla działki o nr ewidencyjnym (…) z obrębu (…),

-nakłady na produkcję w toku poniesione w celu realizacji Inwestycji,

-prawa własności autorskich praw majątkowych do koncepcji zabudowy i projektu Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (...),

-autorskie prawa majątkowe do dokumentacji opracowanej dla projektowanej Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (...),

-dokumenty związane z działką ewidencyjną nr (...) takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów, pełnomocnictwa administracyjne dla architektów, postanowienia organów władzy publicznej wydane w toku postępowania zmierzającego do uzyskania pozwolenia na budowę, szkice i rzuty sporządzone przez architektów w ramach tworzenia projektu Inwestycji, środki finansowe związane z prowadzeniem działalności A i niezbędne do prowadzenia działalności, zgromadzone na rachunkach bankowych,

-należności i zobowiązania publicznoprawne związane z A,

-prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością A, w tym wynikające z:

a)umowy o świadczenie usług doradztwa,

b)umowy dotyczącej wykonania czynności marketingowych,

c)umowy dotyczącej obsługi prawnej,

d)umowy o świadczenie usług koordynacyjno-administracyjnych związanych z działalności Wnioskodawcy,

e)prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu znajdującego się w budynku (…) położonego w (…),

-dokumentacja techniczna (branżowe projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotyczące A oraz zestawienia wynikające z ewidencji kosztowej Inwestycji stanowiące element dokumentacji księgowej Wnioskodawcy.

Z kolei, do B są przypisane aktywa i pasywa, w tym również zobowiązania związane z jej działalnością:

-działka o nr ewidencyjnym (...) z obrębu (…),

-decyzja o warunkach zabudowy dla działki o nr ewidencyjnym (...) z obrębu (…),

-nakłady na produkcję w toku poniesione w celu realizacji Inwestycji,

-prawa własności autorskich praw majątkowych do koncepcji zabudowy i projektu Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (…),

-autorskie prawa majątkowe do dokumentacji opracowanej dla projektowanej Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (…),

-dokumenty związane z działką ewidencyjną nr (...) takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów, pełnomocnictwa administracyjne dla architektów, postanowienia organów władzy publicznej wydane w toku postępowania zmierzającego do uzyskania pozwolenia na budowę, w tym decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, szkice i rzuty sporządzone przez architektów w ramach tworzenia projektu Inwestycji, środki finansowe związane z prowadzeniem działalności B i niezbędne do prowadzenia działalności, zgromadzone na rachunkach bankowych,

-należności i zobowiązania publicznoprawne związane z B,

-prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością B, w tym wynikające z:

a)umowy o świadczenie usług doradztwa,

b)umowy dotyczącej wykonania czynności marketingowych,

c)umowy dotyczącej obsługi prawnej,

d)umowy na wykonanie prac projektowych oraz bieżącą koordynację procedury uchwalania planu ogólnego, umowy o świadczenie usług koordynacyjno- administracyjnych związanych z działalności Wnioskodawcy,

-prawa i obowiązki wynikające z umowy użyczenia pomieszczenia, znajdującego się w (…),

-dokumentacja techniczna (branżowe projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotyczące B oraz zestawienia wynikające z ewidencji kosztowej Inwestycji stanowiące element dokumentacji księgowej Wnioskodawcy.

Do części pozostającej w Spółce Dzielonej, tj. C przypisane są aktywa i pasywa, w tym również zobowiązania niezbędne do prowadzenia działalności związanej z administrowaniem pozostałymi nieruchomościami Spółki Dzielonej, w tym w szczególności:

-prawa własności innych nieruchomości,

-decyzja o warunkach zabudowy dla działki o nr ewidencyjnym (…), środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie administrowania pozostałymi nieruchomościami Spółki Dzielonej,

-prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością C, w tym wynikające z:

a)umowy o świadczenie usług doradztwa,

b)umowy dotyczącej wykonania czynności marketingowych,

c)umowy dotyczącej obsługi prawnej,

d)umowy na wykonanie prac projektowych oraz bieżącą koordynację procedury uchwalania planu ogólnego,

e)umowy o świadczenie usług koordynacyjno-administracyjnych związanych z działalności Wnioskodawcy,

-środki finansowe związane z prowadzeniem działalności C zgromadzone na rachunkach bankowych,

-należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością C.

Podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie stanowił podstawę prawną przeprowadzenia procedury podziału przez wydzielenie, który wskaże jakie składniki majątku zostaną przekazane do Spółki Przejmującej 1 oraz Spółki Przejmującej 2, a także składniki majątku, które pozostaną w Spółce Dzielonej.

W ramach Inwestycji prowadzone będą dalsze niezbędne i wynikające z procesu inwestycyjnego czynności, które są wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci wybudowania Inwestycji, w skład których będą wchodziły lokale usługowe, hotelowe oraz apartamentowe. W ramach realizacji Inwestycji przez Wnioskodawcę, w tym po wydzieleniu organizacyjnym, przez poszczególne działy podjęte zostały działania związane m.in. z zawarciem umów na koordynację projektu Inwestycji, czy też obsługi prawnej oraz administracyjnej w ramach realizowanej Inwestycji.

Kolejne działania wynikające z postępu Inwestycji są w trakcie realizacji, przy czym część z nich może zostać przeprowadzona dopiero po podziale przez wydzielenie. Wówczas każdy z wydzielonych działów: (1) A, (2) B, (3) C, będzie miał możliwość płynnego i nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę, w ramach wydzielonego działu.

Wyodrębnienie finansowe.

Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną na poziomie rachunkowości zarządczej umożliwia przypisanie kosztów bezpośrednich do danego rodzaju działalności Spółki Dzielonej (do działu: (1) A, (2) B, (3) C).

Przychody oraz koszty dotyczące każdego działu są przypisywane do danej wewnętrznej jednostki organizacyjnej zgodnie z unikalnymi oznaczeniami (obiektami kontrolingowymi) dla danej jednostki wewnętrznej w stopniu umożliwiającym ustalenie przychodów, kosztów oraz ustalenie istotnych wskaźników finansowych na potrzeby organizacyjno-zarządcze dla danego działu.

Ponadto w ramach prowadzonej ewidencji księgowej możliwa jest identyfikacja środków trwałych (oraz środków trwałych w budowie) w stosunku do wszystkich części działalności Spółki Dzielonej, tj. (1) A, (2) B, (3) C.

Możliwe jest również sporządzenie oddzielnych rachunków zysków i strat dla każdej z trzech jednostek działalności Spółki Dzielonej.

Dokumenty finansowo-księgowe procesowane są w systemie obiegu dokumentów, opisywane merytorycznie, a także akceptowane przez osoby uprawnione w ramach konkretnego działu.

Koszty oraz przychody, które nie zostaną przypisane bezpośrednio do poszczególnych działów, tj. (1) A, (2) B, (3) C, są alokowane przy zastosowaniu adekwatnych kluczy alokacyjnych (bezpośrednich lub pośrednich).

Tym samym, do A przyporządkowane następujące nakłady i koszty:

-koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenie) pracownika przypisanego do A,

-nakłady inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (...) z obrębu (…),

-koszty podatku od nieruchomości i inne opłaty publicznoprawne związane z Inwestycją realizowaną na działce o nr ewidencyjnym (...) ,

-koszty nabycia usług administracyjno-biurowych, telekomunikacyjnych, usług księgowych, usług doradztwa podatkowego i prawnego, marketingowych, koordynacyjno-administracyjnych,

-koszty materiałów biurowych, administracyjne,

-koszty opłat za media i energię,

-koszty usług świadczonych przez C.

Z kolei do B są przyporządkowane następujące nakłady i koszty:

-koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenie) pracownika przypisanego do B,

-nakłady inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (...)z obrębu (…),

-koszty podatku od nieruchomości i inne opłaty publicznoprawne związane z Inwestycją realizowaną na działce o nr ewidencyjnym (…),

-koszty nabycia usług administracyjno-biurowych, telekomunikacyjnych, usług księgowych, usług doradztwa podatkowego i prawnego, marketingowych, koordynacyjno-administracyjnych,

-koszty materiałów biurowych, administracyjne,

-koszty opłat za media i energię,

-koszty usług świadczonych przez C.

Do C przyporządkowane są następujące przychody i koszty:

-koszty związane z pozostałymi w Spółce Dzielonej nieruchomościami (np. podatki od nieruchomości, opłaty za media, opłaty za usługi związane z obsługą nieruchomości),

-koszty wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu,

-koszty opłat publicznoprawnych,

-koszty materiałów biurowych i administracyjne,

-koszty opłat za energię i media,

-koszty usług prawnych, doradczych, telekomunikacyjnych, usług księgowych, usług bankowych, marketingowych, koordynacyjno-administracyjnych, itp.

Spółka Dzielona jest w stanie księgowo wyodrębnić kategorie zobowiązań z trzema częściami jej działalności na podstawie stosowanej analityki księgowej.

Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie wszystkie działy będą posiadały odrębne rachunki bankowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

A składa się z zespołu składników (aktywów i zobowiązań) niezbędnych do prowadzenia działalności polegającej na kompleksowym przygotowaniu oraz prowadzeniu Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (...) z obrębu (…). A zawiera i realizuje umowy, których celem jest stworzenie warunków gospodarczych niezbędnych do realizacji przedmiotowej Inwestycji. A podejmuje czynności w zakresie analiz oraz pozyskania niezbędnych zgód do rozpoczęcia realizacji Inwestycji na obszarze działki o nr ewidencyjnym (...) . A jest jednostką biznesową w ramach Spółki Dzielonej, której celem jest finalizacja Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (...) z obrębu (...).

B na moment podziału przez wydzielenie będzie jednostką dedykowaną do budowy Inwestycji na działce o nr ewidencyjnym (...) w obrębie bazy. Jej celem jest zawieranie i realizacja umów, których celem będzie sfinalizowanie Inwestycji na działce o numerze ewidencyjnym (…). Podobnie jak A również tutaj podejmowane są działania w zakresie analiz oraz pozyskania niezbędnych zgód do realizacji Inwestycji na obszarze działki ewidencyjnej nr (…). B jest jednostką biznesową w ramach Spółki Dzielonej, której celem jest finalizacja Inwestycji na działce ewidencyjnej o nr (...) z obrębu (…).

Wydzielenie C jest podyktowane koniecznością odseparowania działów związanych z realizacją dwóch Inwestycji (odpowiednio na działkach o nr ewidencyjnych (...) z obrębu (…) oraz (...) z obrębu (…)), od C realizującego zadania polegającego na administrowaniu nieruchomościami Spółki Dzielonej, a także pełnieniu funkcji administracyjno-zarządzających względem A oraz B.

Wydzielenie funkcjonalne części działalności Spółki Dzielonej jest powszechną praktyką rynkową w sektorze inwestycji i budownictwa. Planowany podział przez wydzielenie gwarantuje, że Spółka Przejmująca 1 oraz Spółka Przejmująca 2 będą posiadały środki wymagane do prowadzenia swojej działalności.

Każdy z wyodrębnianych działów, tj. (1) A, (2) B będzie dysponował własnym koordynatorem zatrudnionym w oparciu o umowę o pracę, a działem C będzie zarządzał prezes zarządu.

Po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie A oraz B odpowiednio do Spółki Przejmującej 1 oraz Spółki Przejmującej 2, C będzie świadczył na rzecz Spółki Przejmującej 1 oraz Spółki Przejmującej 2 szereg usług, z zakresu zarządzania nieruchomościami, które będą stanowiły własność Spółki Przejmującej 1 i Spółki Przejmującej 2.

Do każdego działu przypisane są niezależne zespoły składników materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonych przez dany dział rodzajów działalności. Składniki majątkowe wchodzące w skład danego działu są ze sobą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający przyszłą realizację określonych zadań danego działu odrębnie.

Tym samym, działy: (1) A, (2) B oraz (3) C na moment podziału przez wydzielanie będą miały możliwość funkcjonowania w obrocie gospodarczym w oparciu o własne zasoby, w tym składniki materialne i niematerialne oraz wykwalifikowany personel.

Spółka Przejmująca 1 oraz Spółka Przejmująca 2 będą kontynuowały działalność gospodarczą A oraz B, wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz nowo nabyte w przyszłości składniki, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie będą przedmiotem przeniesienia A oraz B lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki majątkowe.

Wnioskodawca będzie miał możliwość kontynuowania działalności gospodarczej, wyłącznie w oparciu o pozostające składniki, tj. C. Będzie on tworzył zespół składników materialnych i niematerialnych, na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur.

Przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą 1 oraz Spółkę Przejmującą 2 nie będzie wyższa niż wartość udziałów, jaka byłaby przyjęta przez Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Wnioskodawca wskazuje, iż Spółka Przejmująca 1 oraz Spółka Przejmująca 2 przyjmą dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem podziału przez wydzielenie w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Zarówno Spółka Przejmująca 1, jak i Spółka Przejmująca 2 będą polskimi podatnikami, których dochody będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, niezależnie od miejsca położenia źródeł przychodów. Ponadto obie spółki będą miały formę prawną określoną w załączniku nr 3 do ustawy CIT.

Planowany podział przez wydzielenie zostanie zrealizowany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów planowanej reorganizacji nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Celem planowanego podziału przez wydzielenie jest ograniczenie ryzyka rynkowego poprzez prowadzenie osobnych inwestycji w dedykowanych do tego spółkach oraz zwiększenia atrakcyjności spółki dla potencjalnych inwestorów, którzy chcieliby przystąpić do projektu Wydzielenie działów w ramach działalności Wnioskodawcy umożliwi precyzyjne zarządzanie ryzykiem rynkowym oraz realizacją poszczególnych Inwestycji.

Ponadto Wnioskodawca planuje wprowadzić zewnętrznego inwestora, który nie jest zainteresowany angażowaniem środków finansowych we wszystkie obszary działalności Wnioskodawcy. Tym samym, wydzielenie działów w ramach działalności Wnioskodawcy, pozwoli na uzyskanie dodatkowego kapitału, niezbędnego do dalszej realizacji Inwestycji, bez obciążania inwestora innymi projektami, które nie leżą w obszarze jego zainteresowania.

Udziały Spółki Dzielonej nie zostały objęte przez Wspólnika w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że (…) Sp. z o.o. (Wnioskodawca) nie jest podmiotem, który planuje utworzenie Spółki Przejmującej 1 i Spółki Przejmującej 2. Planowane jest, aby Spółka Przejmująca 1 i Spółka Przejmująca 2 były spółkami nowo zawiązanymi i nabyły majątek na skutek przeprowadzenia procedury podziału przez wydzielenie, o której mowa w art. 529 § 1 pkt 4 KSH.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego planowany podział przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Wskutek podziału przez wydzielenie udziały w Spółce Przejmującej 1 oraz Spółce Przejmującej 2 obejmie Wspólnik. Wnioskodawca posiada interes prawny w uzyskaniu interpretacji indywidualnej w zakresie podatku PCC. W ustawie PCC podział przez wydzielenie nie jest wymieniony wprost jako czynność podlegająca opodatkowaniu PCC. Wnioskodawca postawił pytanie o skutki podatkowe planowanego podziału przez wydzielenie na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH chcąc zabezpieczyć się przed wykładnią rozszerzającą przepisy ustawy PCC, która mogłaby zobowiązywać Wnioskodawcę jako spółkę dzieloną do zapłaty podatku PCC na skutek przeprowadzenia podziału przez wydzielenie.

W uzupełnieniu wniosku podali Państwo również dane identyfikujące wspólnika Wnioskodawcy, który ma siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i obejmie udziały w Spółce Przejmującej 1 i Spółce Przejmującej 2.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od osób prawnych przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z planowaną transakcją podziału przez wydzielenie (przeniesienie składników materialnych i niematerialnych) majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą 1 oraz Spółkę Przejmującą 2, powstanie po stronie Spółki Dzielonej obowiązek zapłaty podatku PCC na podstawie przepisu art. 2 pkt 6 lit. c) tiret 1 ustawy PCC?

Państwa stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja podziału przez wydzielenie, w wyniku której dochodzi do przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych majątku, w tym zobowiązań Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą 1 oraz Spółkę Przejmującą 2, nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku PCC przez Spółkę Dzieloną.

Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC wskazuje zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem PCC. Tym samym, opodatkowaniu podatkiem PCC podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w treści wskazanej regulacji.

Wskazany we wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem PCC. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ust. 3 ustawy PCC. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem PCC nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy PCC opodatkowaniu podatkiem PCC nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały, lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Przepisy ustawy PCC nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Ustawodawca nie odsyła nas również w tym zakresie do innych ustaw podatkowych. Dlatego na potrzeby ustawy PCC należy posługiwać się definicją przedsiębiorstwa zawartą w art. 55 (1) ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 55 (2) ustawy Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można uznać, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w ustawie Kodeks cywilny, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi ZCP.

Takie podejście prezentują również organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych. Jako przykład takiego podejścia można wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2024 r., o sygn. 0111-KDIB2-3.4014.493.2023.2.ASZ, czy też interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 listopada 2023 r., o sygn. 0111-KDIB2-3.4014.334.2023.4.JS.

„Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Jak słusznie Państwo wskazali, ustawodawca nie odsyła także - dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych - do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję "przedsiębiorstwa" zawiera przepis art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.).”

W świetle argumentacji przedstawionej powyżej, jak również przedstawionej w części wspólnej uzasadnienia stanowiska przedstawionego we wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, składniki majątku wydzielane przez Wnioskodawcę do Spółki Przejmującej 1 oraz Spółki Przejmującej 2, oraz składnik majątku pozostające w Spółce Dzielonej, stanowią ZCP w rozumieniu przepisów ustawy PCC.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dokonanie opisanej transakcji podziału przez wydzielenie nie powoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej obowiązku zapłaty podatku PCC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach Spółki Dzielonej (Państwa) funkcjonują trzy wyodrębnione organizacyjnie działy: A, B oraz C. Spółka Dzielona rozważa przeprowadzenie zmian organizacyjnych. Przedmiotem planowanych zmian będzie podział przez wydzielenie części majątku w postaci działu A oraz B do nowo zawiązanych polskich spółek kapitałowych („Spółka Przejmująca 1” oraz „Spółka Przejmująca 2”). Planowany podział przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Wskutek podziału przez wydzielenie udziały w Spółce Przejmującej 1 oraz Spółce Przejmującej 2 obejmie Wspólnik (Spółka prawa norweskiego), a Spółka Dzielona będzie dalej prowadziła działalność gospodarczą.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Państwa stanowisko, zgodnie z którym wskazany we wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem PCC, ponieważ czynność ta nie mieści się w katalogu określonym w art. 1 ust. 3 ustawy PCC, należało uznać za prawidłowe.

Należy jednak wskazać, że bez znaczenia dla skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych jest to, czy składniki majątku wydzielone przez Państwa (Spółkę Dzieloną) do Spółki Przejmującej 1 oraz Spółki Przejmującej 2, oraz składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej, będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też nie. Tym samym bezzasadna jest analiza przepisu art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ przepis ten nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.