Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.562.2024.2.AZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy na podstawie przepisów art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, Spółka ma prawo wyboru sposobu, w jaki koszty związane z realizacją poszczególnych prac (projektów) rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez zmianę sposobu rozpoznania tego rodzaju kosztów w odniesieniu do prac (projektów) zakończonych – jest prawidłowe;
• czy prace podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a ust 26 ustawy o CIT, których koszty mogą podlegać odliczeniu w ramach tzw. ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników, Koszty Materiałów i Surowców i Koszty Ekspertyz poniesione na rzecz (…) (w zakresie zadań 1-11) oraz Koszty Patentów poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 1 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i, w części w jakiej nie zostały objęte dofinansowaniem ze środków publicznych i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 2 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) –stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 3 – (…) – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021(Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 4 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021(Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 5 (w zakresie Etapów 1-3) – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Ekspertyz poniesione przez Spółkę (także w przyszłości) w ramach Projektu 6 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 7 (w zakresie Etapów 1-7) – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników przez Spółkę w ramach Projektu 8 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo – rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 listopada 2024 r. (data wpływu 25 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ogólna charakterystyka Wnioskodawcy

A. S.A. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT.

Spółka produkuje i oferuje m.in. (...) dla (…) przeznaczone do składowania (…).

Spółka produkuje i oferuje również rozwiązania w zakresie (...) oraz zarządzania obiektem – projektuje, integruje oraz produkuje technologię (…), itp.).

W zakresie powyższych obszarów działalności Spółka uzyskuje przychody ze sprzedaży produktów (wyrobów), tj. przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 2474).

Ogólny opis zasad prowadzenia przez Spółkę prac nad nowymi/ulepszonymi rozwiązaniami

W związku z wciąż zmieniającym się otoczeniem konkurencyjnym, potrzebami swoich klientów oraz obserwowanymi trendami w branży (…), Spółka prowadzi prace mające na celu zwiększenie konkurencyjności i atrakcyjności swojej oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych produktów, a także prace nakierowane na usprawnienie procesów stosowanych w Spółce poprzez ich optymalizację czasową i/lub kosztową w różnych obszarach działalności Spółki – dalej łącznie jako: „Prace”.

Prace zasadniczo obejmują trzy kluczowe obszary, tj.:

1)prace związane z tworzeniem całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych produktów podejmowanych z inicjatywy własnej Spółki,

2)prace związane z tworzeniem całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych produktów w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez klientów lub potencjalnych klientów Spółki,

3)prace związane z rozwojem i ulepszaniem procesów stosowanych w Spółce m.in. projekty związane z poprawą efektywności procesów produkcyjnych, magazynowych i sprzedażowych podejmowane z inicjatywy Spółki.

Podstawowa różnica między pracami prowadzonymi we wskazanych obszarach związana jest przede wszystkim ze sposobem rozpoczęcia prac - w odpowiedzi na zgłoszone zapotrzebowanie klienta albo w wyniku podjęcia z własnej inicjatywy Spółki.

W przypadku pkt 1 prace prowadzone są przede wszystkim na podstawie dokonywanych przez Wnioskodawcę obserwacji i analiz trendów rynkowych, zapotrzebowania rynkowego oraz zidentyfikowanych możliwości technologicznych. Prace wskazane w pkt 2 związane są przede wszystkim ze skonkretyzowanym zapotrzebowaniem określonego klienta (potencjalnego klienta), zgłoszonym w ramach zamówienia / zapytania ofertowego, a rezultat prac niejednokrotnie ma charakter unikatowy - tj. dostosowany ściśle do potrzeb zamawiającego, ale z potencjałem do wykorzystania zdobytych w ten sposób wiedzy i doświadczenia przy projektach realizowanych dla innych klientów czy przy tworzeniu nowych produktów lub ich ulepszaniu. Co istotne, otrzymywane od klienta/ów informacje na etapie zamówienia / zapytania ofertowego zawierają jedynie ogólne parametry oraz wytyczne jakie powinien posiadać dany produkt (rozwiązanie), ale bez szczegółowego wskazywania konkretnych rozwiązań do zastosowania czy też przekazywania jakiejkolwiek dokumentacji technologiczno-produkcyjnej. Dobór technologii jego wykonania, sposób rozwiązania napotkanych problemów i dobór rozwiązań pozostaje w gestii Wnioskodawcy.

Zarówno prace prowadzone przez Spółkę wskazane w pkt 1, jak i pkt 2 wiążą się z koniecznością przeprowadzenia procesu myślowego, który obejmuje analizę możliwości wdrożenia nowego (lub istotnie ulepszonego) rozwiązania produktowego, stworzenia jego koncepcji i zaprojektowanie go - z wykorzystaniem wiedzy posiadanej i zdobywanej przez pracowników Wnioskodawcy, a następnie opracowanie wersji testowych (prototypów) lub wersji demonstracyjnych opracowywanych rozwiązań i ich walidację, obejmującą badania i testy. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace we wskazanych powyżej obszarach skutkować mogą zarówno stworzeniem całkowicie nowych produktów (wyrobów) jak i istotną poprawą parametrów dotychczasowych produktów czy też rozbudowanie ich o dodatkowe cechy lub funkcjonalności, które znacząco wpływają na sposób ich działania i wykorzystania.

Prace wskazane w pkt 3 z kolei związane są z rozwojem i ulepszaniem procesów stosowanych w Spółce celem poprawy ich efektywności czasowej i/lub kosztowej. Może to dotyczyć m.in. procesów produkcyjnych, magazynowych czy sprzedażowych, realizowanych przez Wnioskodawcę. W tym celu Spółka wykorzystuje wiedzę i doświadczenie swoich pracowników, w tym osób zaangażowanych w dany proces, do tego, aby wprowadzić zmiany w tych procesach w celu uzyskania określonych korzyści dla organizacji.

Prace podejmowane przez Wnioskodawcę stanowią w jego opinii działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie prace te nie mają charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Prace prowadzone są na zasadzie projektowej, tj. Spółka określa m.in. nazwę, cel i zakres prac (zadań) do wykonania, szacowany czas i koszt ich realizacji, niezbędne zasoby oraz osoby zaangażowane w realizację. Informacje te są odzwierciedlane w Konspekcie Projektu B+R lub Karcie Projektu B+R.

W uproszczeniu projekt dotyczący stworzenia nowego lub wprowadzenia istotnego ulepszenia w produkcie składa się z 5 zasadniczych etapów:

Etap 1 – opracowanie założeń i prace koncepcyjne nad nowym lub istotnie ulepszonym produktem,

Etap 2 – przeprowadzenie badań i testów elementów nowego lub istotnie ulepszonego produktu i w razie konieczności dokonanie poprawek,

Etap 3 – budowa prototypu nowego lub istotnie ulepszonego produktu,

Etap 4 – wykonanie testów i walidacji prototypu,

Etap 5 – przygotowanie dokumentacji wdrożeniowej.

Na każdym etapie realizacji projektu odbywają się spotkania, podczas których osoby zaangażowane w realizację projektu rozwiązują w sposób twórczy, przede wszystkim z wykorzystaniem posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności, napotkane problemy natury konstrukcyjnej, technologicznej, materiałowej, itp.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace cechuje twórczość oraz innowacyjność podejścia, gdyż wiążą się z koniecznością rozwiązania konkretnych problemów z wykorzystaniem już posiadanej wiedzy i umiejętności lub zdobyciem takiej wiedzy lub umiejętności w celu rozwiązania tych problemów. W skład zespołów projektowych realizujących prace wchodzą m.in. konstruktorzy, mechanicy, elektrycy, automatycy oraz wyspecjalizowani pracownicy produkcji i montażyści, którzy posiadają zróżnicowaną wiedzę, kompetencje i umiejętności, które są niezbędne do realizacji prac. W toku realizacji niektórych projektów Spółka korzysta również z usług zewnętrznych wyspecjalizowanych podmiotów realizujących prace badawcze, takich jak uczelnie wyższe czy instytuty badawcze, uzyskując profesjonalne ekspertyzy, opinie i usługi doradcze, niezbędne w celu realizacji projektów. Należy również zauważyć, iż realizowane prace charakteryzują się niepewnością badawczą – Spółka nie ma pewności co do tego, czy cel danego projektu zostanie zrealizowany ani czy planowany czas i zasoby będą do tego wystarczające. Rozpoczynając projekt Spółka nie może również z góry określić z jakimi problemami przyjdzie się jej zmierzyć ani jakie rozwiązania zostaną w tym zakresie zastosowane.

Koszty ponoszone w związku z prowadzeniem prac

W związku i w celu realizacji prac opisanych w punkcie powyżej Wnioskodawca ponosi koszty, w szczególności takie jak:

1)koszty wynagrodzeń pracowników i innych osób zaangażowanych w prace,

2)koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, wykorzystywanych na potrzeby prowadzonych prac,

3)koszty nabycia materiałów i surowców zużywanych w toku prac, w szczególności na potrzeby prowadzenia badań i testów oraz budowy prototypów.

Koszty wynagrodzeń

W celu realizacji Prac Wnioskodawca zatrudnia osoby w oparciu o umowę o pracę lub współpracuje z osobami w oparciu o umowę zlecenie (dalej łącznie: „Pracownicy”). Pracownicy posiadają wiedzę i doświadczenie niezbędne do realizacji projektów oraz rozwiązywania problemów – są to w szczególności inżynierowie, konstruktorzy, mechanicy, elektrycy, automatycy oraz wyspecjalizowani pracownicy produkcji i montażyści.

Do zadań Pracowników, w zależności od kompetencji i charakteru projektu, należy np.:

1)współpraca na etapie ustalania koncepcji nowych rozwiązań oraz udział w rozwoju i ulepszaniu produktów lub procesów Wnioskodawcy - w ramach których, z wykorzystaniem ich wiedzy i doświadczenia, następuje opracowywanie i analiza założeń dotyczących wymagań, które musi spełniać opracowywane rozwiązanie (produkt lub proces), określenie oczekiwanych parametrów czy funkcjonalności,

2)analiza elementów, części i materiałów do wykorzystania w projekcie,

3)analiza i opracowanie technologii i procesów technologicznych dla potrzeb projektu,

4)przeprowadzanie niezbędnych badań, weryfikacji i testów oraz ich dokumentowanie,

5)budowanie prototypów dla przetestowania rozwiązań, praca z prototypami rozwiązań, projektowanie i przeprowadzanie testów prototypów,

6)tworzenie dokumentacji technicznej dla nowych lub istotnie ulepszonych produktów lub procesów (modeli, rysunków, kalkulacji, diagramów, schematów, opisów itp.),

7)poszukiwanie na rynku producentów i dystrybutorów komponentów (materiałów) i surowców na potrzeby realizacji prac,

8)nawiązywanie współpracy m.in. z uczelniami, instytutami badawczymi i innymi podmiotami prowadzącymi głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły w celu nabycia od nich ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych świadczeń lub wyników badań naukowych na potrzeby prowadzonych prac.

W związku z zaangażowaniem w Prace Pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, Spółka ponosi koszty:

• wynagrodzeń zasadniczych, w tym za okresy urlopów i innych usprawiedliwionych nieobecności Pracownika,
• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
• różnego rodzaju dodatki,
• premie/nagrody,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
• wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
• świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych,
• zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego finansowane przez Spółkę,

Ponadto Wnioskodawca finansuje składki w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe.

W dalszej części wniosku koszty tego rodzaju są łącznie zwane „Kosztami Wynagrodzeń”.

Prowadzona przez Spółkę ewidencja czasu pracy Pracowników pozwala określić:

• liczbę godzin, które dany Pracownik poświęcił w danym miesiącu na realizację prac (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nimi związane w przypadku osób odpowiedzialnych za zarządzanie projektem), z podziałem na czas przypadający na poszczególne projekty,
• ogólną liczbę godzin stanowiących czas pracy danego Pracownika w tym miesiącu, tj. zgodnie z art. 128 §1 Kodeksu pracy, ogólną liczbę godzin, w których Pracownik pozostawał w dyspozycji Spółki w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy,
• liczbę godzin usprawiedliwionych i nieusprawiedliwionych nieobecności Pracownika w danym miesiącu.

Materiały i surowce

W ramach prowadzonych prac, w szczególności na potrzeby budowy prototypów lub ich elementów składowych, Wnioskodawca ponosi także wydatki na nabycie materiałów i surowców.

Część z materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w toku prac to gotowe podzespoły (elementy i części) takie jak silniki, serwomechanizmy, czujniki, detektory, itd., które są nabywane od ich producentów lub dystrybutorów, i które następnie, w ramach prowadzonych prac, są implementowane w opracowywanych przez Wnioskodawcę prototypach.

Część z komponentów jest wytwarzana przez Spółkę samodzielnie z wykorzystaniem nabytych materiałów i surowców, np. Wnioskodawca nabywa stal, z której formuje lub wycina profile, elementy konstrukcyjne, łączniki i inne detale. W tym celu, o ile nie są to elementy „typowe” wykorzystywane przez Spółkę w toku bieżącej produkcji, konstruktorzy opracowują rysunki wykonawcze, złożeniowe, montażowe, na podstawie których wykonywane są te elementy „nietypowe” z wykorzystaniem posiadanych przez Spółkę maszyn i urządzeń (pras krawędziowych, laserów i obrabiarek, itp.).

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja oparta jest na zleceniach produkcyjnych oraz zadaniach roboczych, z których wynikają koszty materiałów, surowców zakupionych i zużytych na potrzeby prowadzenia prac w ramach danego projektu, a także koszty robocizny.

W dalszej części wniosku koszty tego rodzaju są łącznie zwane „Kosztami Materiałów i Surowców”.

Koszty związane z nabyciem ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych

W ramach tego rodzaju kosztów Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i równorzędnych lub wyników prac naukowych na potrzeby realizacji prac.

W szczególności Wnioskodawca ponosi wydatki w tym zakresie na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W dalszej części wniosku koszty tego rodzaju są łącznie zwane „Kosztami Ekspertyz”.

Dokumentacja projektów Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową w sposób pozwalający na wyodrębnienie z całości kosztów ponoszonych przez Spółkę, Kosztów Wynagrodzeń, Kosztów Materiałów i Surowców, Kosztów Ekspertyz i inne koszty ponoszone w związku z prowadzeniem prac z możliwością ich przypisania do konkretnych projektów.

Projekt 1

W latach 2019-2023 Wnioskodawca realizował Projekt 1 polegający na opracowaniu i wdrożeniu do produkcji (…) załadunku (…).

Kluczowym celem projektu było opracowanie i wdrożenie do produkcji urządzenia, które pozwalałoby na (…) załadunek (…) w jednym cyklu, co powinno skrócić czas załadunku (…).

Podczas prac nad systemem założono również, że:

·(…),

Projekt ten został przeprowadzony w 4 etapach:

Etap 1 – Opracowanie i badania koncepcji systemu załadunku-rozładunku (…)

W ramach tego etapu prac:

·(…),

Etap 2 – Budowa i badania laboratoryjne elementów systemu

W trakcie tego etapu prac weryfikowano eksperymentalnie podstawowe elementy opracowywanego systemu. Doświadczalne potwierdzenie zastosowanych rozwiązań pozwoliło w następnych etapach na integrację poszczególnych rozwiązań w jeden system i wykonanie jego prototypu.

W ramach tego etapu prac:

·(…):

Etap 3 – Wykonanie oraz badania prototypu (…)

W ramach tego etapu prac:

·(…),

Etap 4 – Prace przedwdrożeniowe

W ramach tego etapu prac:

• opracowano:
• niezbędną dokumentację wdrożeniową, która obejmowała dokumentację wykonawczą i technologiczną 2D i 3D,
• dokumentację techniczno-ruchową zawierającej m.in. takie informacje jak przewidywane zastosowanie maszyny, instrukcje bezpiecznego użytkowania maszyny, informacje o niedozwolonym użytkowaniu urządzenia, karty technologiczne itd.
• przygotowano dokumentację potrzebną do certyfikacji urządzenia,
• przeprowadzono procesy niezbędne do uzyskania wymaganych atestów i certyfikatów dla urządzenia,
• uzyskano ochronę wartości intelektualnej na urządzenie/jego elementy.

Na potrzeby realizacji projektu 1 Spółka poniosła wydatki (koszty) z tytułu:

a)Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu, tj.: w szczególności osób kierujących i zarządzających projektem, projektantów, projektantów 3D, konstruktorów, automatyków, monterów/pracowników technicznych,

b)Koszty Materiałów i Surowców w szczególności takich jak:

• wyroby hutnicze,
• części i elementy mechaniczne,
• części i elementy pneumatyczne,
• części i elementy automatyki (sterowanie, (…), sensoryka),
• części i elementy elektryczne oraz elektroniczne,

c)Koszty Ekspertyz na rzecz (…), o których mowa poniżej.

W dniu 27 września 2018 r. Spółka zawarła z X. (dalej jako: „X”), będąca uczelnią w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Umowę warunkową o wykonanie pracy badawczej (dalej jako: „Umowa z X”).

W ramach Umowy z X na potrzeby realizacji projektu X. (…) (dalej jako: „X.”) w latach 2019-2022 zrealizował na rzecz Spółki następujące zadania (prace):

Zadanie 1: Opracowanie wstępnego projektu konstrukcyjnego wersji (…)

[W ramach tego zadania opracowana została alternatywna względem koncepcji Spółki koncepcja układu załadunku/rozładunku.]

Zadanie 2: Określenie oporów ruchu oddziałujących na poszczególne moduły napędowe, pochodzących od przenoszonego ładunku dla obydwu wersji

Zadanie 3: Opracowanie metody doboru oraz dobór elementów poszczególnych układów napędowych

Zadanie 4: Opracowanie modeli dynamicznych napędów

Zadanie 5: Opracowanie planu badań. Przeprowadzenie badań symulacyjnych w tym m. in.:

• symulacyjne określenie maksymalnych obciążeń mechanizmów w czasie stanów nieustalonych,
• badanie możliwości zwiększenia wydajności poszczególnych napędów bez zwiększania ich przeciążeń,
• opracowanie wytycznych nastaw elementów bezpieczeństwa w układach napędowych (dopuszczalna przeciążalność momentowa, ograniczenia przyspieszeń, nastawy zaworów bezpieczeństwa itp.).

Zadanie 6: Analiza wytrzymałościowa elementów konstrukcji

Zadanie 7: Model i badania symulacyjne układu kompensacji położenia podłogi naczepy lub układu blokowania jej położenia pionowego. Opracowanie algorytmu sterowania układem kompensacji

Zadanie 8: Badania wersji zaproponowanej przez oferenta (współudział w pomiarach) – porównawcza analiza obu wersji

Zadanie 9: Badanie elementów systemu (stanowisk):

• Współudział w eksperymentach,
• Porównanie z badaniami symulacyjnymi – weryfikacja założeń,
• Określenie funkcjonalności i wydajności elementów systemu,
• Opracowanie wyników badań.

Zadanie 10: Współudział w przygotowaniu dokumentacji prototypu

Zadanie 11: Badania prototypu systemu, w tym:

a.Współudział w eksperymentach

b.Opracowanie wyników badań

Zadanie 13: Sporządzenie i zgłoszenie wniosków patentowych chroniących opracowane rozwiązania

Zadanie 14: Opracowanie publikacji

Zadanie 15: Prezentacje na konferencjach

Zadanie 12 pierwotnie przewidziane w Umowie z X, za zgodą stron, nie było realizowane.

Każde z zadań (prac badawczych) zrealizowanych przez X. było udokumentowane raportem przekazanym Spółce na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Wraz z przekazaniem raportu na Spółkę przenoszone były wszelkie prawa, w szczególności własności intelektualnej i przemysłowej do wyników prac wykonywanych w ramach Umowy z X. Na Spółkę przenoszone zostały również autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów, w tym projektów, opracowań, analiz, prezentacji, rysunków, wykresów, schematów, wizualizacji, dokumentacji, programów, aplikacji itp. wyników prac X na określonych polach eksploatacji.

W związku z realizacją Projektu 1, w celu zabezpieczenia praw do własności intelektualnej, Wnioskodawca w 2018 r. poniósł koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego RP wynalazków pt. „(…)” oraz „(…)”, w celu objęcia ich ochroną patentową. W 2023 r. Spółka poniosła również koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Europejskiego Urzędu Patentowego wynalazku pt. „(…)”, w celu objęcia go ochroną patentową. W dalszej części wniosku koszty te są łącznie zwane „Kosztami Patentów”.

Opisane wyżej koszty realizacji Projektu 1 zostały częściowo dofinansowane ze środków publicznych w związku z zawarciem przez Spółkę z Narodowym Centrum Badania i Rozwoju w dniu (…) 2019 r. Umowy o dofinansowanie projektu w ramach Programu (…). Wniosek o dofinansowanie tego projektu był składany przez Spółkę i oceniany w ramach konkursu dla (…).

Powstały w wyniku realizacji Projektu 1 system został przez Spółkę sprzedany jednemu z jej klientów.

Opisane powyżej koszty związane z realizacją Projektu 1 nie zostały przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

W grudniu 2023 r. Spółka zaliczyła (aktywowała) te koszty do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) w postaci prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, i w tym samym miesiącu WNiP ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (dalej jako: „Ewidencja”).

Spółka zamierza jednak zmienić swoje podejście w zakresie rozpoznawania kosztów związanych z realizacją Projektu 1 w ten sposób, że:

• koszty te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w miesiącu, w którym zostały poniesione albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym projekt został zakończony, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 albo 2 ustawy o CIT,
• Spółka wycofa z Ewidencji rozpoznany uprzednio WNiP oraz wyłączy z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne rozpoznane od tego WNiP,
• w sytuacji, gdy powyższe zmiany będą miały wpływ na rozliczenia Spółki w podatku CIT za lata podatkowe, za które ta złożyła już zeznania roczne, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka – stosowanie do art. 81 Ordynacji podatkowej – złoży korekty tych zeznań.

Projekt 2

W wyniku analizy trendów i informacji rynkowych z rynku (…) co do kierunków dalszego rozwoju systemów (…) załadunku Wnioskodawca rozpoczął w 2023 r. Prace w ramach Projektu 2, tj. systemu (…)załadunku (…), które mają się zakończyć w 2024 r.

Z informacji rynkowych wynikało bowiem, że, aby rozszerzyć krąg potencjalnych klientów i zwiększyć ich zainteresowanie zakupem systemu (…) załadunku typu (…) powinien cechować się on:

• (…),

Ponadto Wnioskodawca uznał, że rozwiązanie takie powinno cechować się „standaryzacją” wykorzystywanych do jego budowy elementów/podzespołów, w celu skrócenia procesów projektowania i ofertowania, ujednolicenia procesów produkcyjnych w planowaniu i realizacji produkcji seryjnej.

Spełnienie powyższych wymagań było/jest możliwe jedynie poprzez głęboką modyfikację opracowanego przez Spółkę rozwiązania 1 (w ramach opisanego wcześniej Projektu 1). W związku z tym, w ramach Projektu 2, Spółka przeprowadziła, prowadzi lub zamierza przeprowadzić Prace związane z następującymi zadaniami:

• Opracowanie nowego modelu (…),
• Opracowanie nowego rozwiązania (…),
• Opracowanie rozwiązań systemu (…),
• Opracowanie zmodernizowanej platformy (…),
• Opracowanie udoskonalonych rozwiązań modułów:
• (…),
• Opracowanie nowego systemu sterowania,
• Opracowanie dokumentacji technologicznej oraz końcowej,
• Przeprowadzenie testów funkcjonalnych opracowanych i wytworzonych rozwiązań.

Jednocześnie Prace te nie mają charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Na potrzeby realizacji Projektu 2 Wnioskodawca poniósł, ponosi lub poniesie wydatki (koszty) z tytułu:

a)Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu, tj.: w szczególności osób kierujących i zarządzających projektem, projektantów, konstruktorów, automatyków, technologów, monterów/pracowników technicznych,

b)Koszty Materiałów i Surowców w szczególności takich jak:

• wyroby hutnicze,
• części i elementy mechaniczne,
• części i elementy pneumatyczne,
• części i elementy automatyki,
• części i elementy elektryczne oraz elektroniczne.

Opisane powyżej koszty związane z realizacją Projektu 2 nie były, nie są i nie będą:

• uwzględniane przez Spółkę w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w całości lub części,
• zaliczone przez Spółkę do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Ponadto Spółka dotychczas nie zaliczyła tych kosztów bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów, ale zamierza to uczynić w ten sposób, że:

• koszty te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w miesiącu, w którym zostały poniesione albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym projekt zostanie zakończony, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 albo 2 ustawy o CIT,
• w sytuacji, gdy powyższa zmiana będzie miała wpływ na rozliczenia Spółki w podatku CIT za lata podatkowe, za które ta złożyła już zeznania roczne, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka – stosowanie do art. 81 Ordynacji podatkowej – złoży korekty tych zeznań.

Projekt 3 – regał (…)

Spółka oferuje i dostarcza swoim klientom z różnych branż autorski zautomatyzowany system (…) – (…). (…) jest rozwiązaniem do składowania towarów (…).

W porównaniu do klasycznych systemów regałowych, system (…) i praktycznie wyeliminowanie „alejek”, którymi w klasycznych magazynach przemieszczają się wózki widłowe z (…). Operacje (np. przemieszczenie (…) z jednego miejsca składowego w inne), które w klasycznych magazynach są wykonywane przez operatorów wózków widłowych w systemie (…) są wykonywane (…). Zastosowanie systemu (…) w praktyce pozwala m.in. na:

• zmniejszenie zapotrzebowania na powierzchnię magazynową lub też zwiększenie liczby miejsc (…) przy zachowaniu dotychczasowej powierzchni magazynowej poprzez lepsze wykorzystanie kubatury obiektu (współczynnik wykorzystania powierzchni na poziomie (…)),
• wzrost wydajności operacji magazynowych,
• zwiększenie bezpieczeństwa pracy – minimalizacja ryzyka wypadku,
• zmniejszenie ryzyka uszkodzenia towaru lub systemu regałowego,
• redukcja kosztów operacyjnych i pracowniczych.

Dotychczas oferując i montując u swoich klientów systemy regałów (…) Spółka realizowała takie zlecenia w sposób zindywidualizowany (nieseryjny) m.in. projektując niektóre elementy konstrukcyjne regałów tylko pod kątem danej aplikacji. Podejście to wydłuża niestety proces ofertowania, projektowania i produkcji zamówienia dla klienta, gdyż wymaga np. dokonania przez projektantów szeregu wyliczeń konstrukcyjnych „dedykowanych” dla danej aplikacji czy też przygotowania projektów i wyprodukowania „niestandardowych” elementów regałów. Ponadto, w oparciu o informacje otrzymywane od klientów, u których Spółka już zrealizowała aplikacje (…), Wnioskodawca zgromadził zbiór informacji o zachowaniu się regałów w warunkach eksploatacyjnych w różnych środowiskach, w tym o „słabych punktach” rozwiązania.

W związku z powyższym oraz mając na uwadze wzrost popytu rynkowego na zautomatyzowane systemy (…), Spółka postanowiła podjąć prace w celu rozwoju produktu w postaci regałów (…). Prace te rozpoczęły się w 2023 r. w ramach Projektu 3 – regał (…) i wciąż trwają.

Celem Projektu 3 – regał (…) jest:

• eliminacja słabych punktów konstrukcji regałów wynikających z warunków pracy w różnorodnych środowiskach (na podstawie informacji otrzymanych od ich użytkowników oraz informacji zgromadzonych przez Spółkę),
• opracowanie metod i sposobów pomiaru parametrów użytkowych kanałów bloków regałowych,
• wykorzystanie w produkcji regałów, tam gdzie to możliwe, rozwiązań powtarzalnych, co powinno pozwolić na skrócenie procesu projektowania i ofertowania a także ujednolicenie procesów produkcyjnych w planowaniu i realizacji produkcji seryjnej.

W związku z tym, w ramach Projektu 3 – regał (…), w celu zaoferowania znacząco udoskonalonego produktu Spółka przeprowadziła, prowadzi lub zamierza przeprowadzić prace związane z następującymi zadaniami:

·(…),

Jednocześnie prace te nie mają charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Na potrzeby realizacji Projektu 3 – regał (…) Wnioskodawca poniósł, ponosi lub poniesie wydatki (koszty) z tytułu Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu, tj.: w szczególności osób kierujących i zarządzających projektem, projektantów i automatyków.

Opisane powyżej koszty związane z realizacją Projektu 3 – regał (…) nie były, nie są i nie będą:

• uwzględniane przez Spółkę w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w całości lub części,
• zaliczone przez Spółkę do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Ponadto Spółka dotychczas nie zaliczyła tych kosztów w ciężar kosztów uzyskania przychodów, ale zamierza to uczynić w ten sposób, że:

• koszty te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w miesiącu, w którym zostały poniesione albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym projekt zostanie zakończony, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 albo 2 ustawy o CIT,
• w sytuacji, gdy powyższa zmiana będzie miała wpływ na rozliczenia Spółki w podatku CIT za lata podatkowe, za które ta złożyła już zeznania roczne, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka – stosowanie do art. 81 Ordynacji podatkowej – złoży korekty tych zeznań.

Projekt 4

W związku z:

a) obserwowanym dynamicznym wzrostem popytu rynkowego na automatyzację procesów transportowych w obszarze (…),

b) chęcią zwiększenia konkurencyjności Spółki m.in. poprzez wprowadzenie kompleksowej oferty automatyzacji procesów transportu i składowania towarów (…) oferowanych przez Wnioskodawcę,

w latach 2021-2023 Spółka realizowała Projekt 4, którego celem był rozwój produktu w postaci wózka transportowego (…) poprzez:

• nadanie mu nowych funkcjonalności i eliminację „słabych punktów” ujawnionych w czasie eksploatacji wcześniejszych wersji,
• zapewnienie lepszej współpracy (…) w ramach systemu automatyki magazynowej rozwijanego przez Spółkę,
• optymalizację rozwiązań konstrukcyjnych (…) w kontekście dalszego rozwoju tego produktu, procesu jego produkcji, eksploatacji i serwisowania.

W związku z tym, w ramach Projektu 4 Spółka przeprowadziła prace związane z następującymi zadaniami:

Zadanie I: Projektowanie, które obejmowało :

• (…),

Zadanie II: Optymalizacja rozwiązań, które obejmowało:

·(…),

Zadanie III: Uruchomienie i testy (…).

Jednocześnie prace te nie miały charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Na potrzeby realizacji Projektu 4 Wnioskodawca poniósł wydatki (koszty) z tytułu:

a) Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu, tj.: w szczególności osób kierujących i zarządzających projektem, konstruktorów, automatyków i technologów,

b) Koszty Materiałów i Surowców w szczególności takich jak

• części i elementy elektryczne oraz elektroniczne,
• koszty form do produkcji osłon ( metoda (…)) w kooperacji oraz prototypów osłon;
• koszty materiałów stalowych i profili aluminiowych do prototypu,
• koszt napędu (silnika) głównego – zastosowano inny, zoptymalizowany.

Realizacja projektu przełożyła się m.in. na:

• istotne skrócenie czasu realizacji zamówień o (…)%,
• optymalizację wykorzystania materiałów i zasobów technologicznych,
• zwiększenie dostępności części dla serwisu (komponenty „z półki”),
• ograniczenie zaangażowania zasobów Biura Projektów o ok. (..)% w proces realizacji zleceń.

Opisane powyżej koszty związane z realizacją Projektu 4 nie były:

• uwzględniane przez Spółkę w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w całości lub części.

W grudniu 2023 r. Spółka zaliczyła (aktywowała) te koszty do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) w postaci prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, i w tym samym miesiącu WNiP ten został wprowadzony do Ewidencji.

Spółka zamierza jednak zmienić swoje podejście w zakresie rozpoznawania kosztów związanych z realizacją Projektu 4 w ten sposób, że:

• koszty te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w miesiącu, w którym zostały poniesione albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym projekt został zakończony, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 albo 2 ustawy o CIT,
• Spółka wycofa z Ewidencji rozpoznany uprzednio WNiP oraz wyłączy z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne rozpoznane od tego WNiP,
• w sytuacji, gdy powyższe zmiany będą miały wpływ na rozliczenia Spółki w podatku CIT za lata podatkowe, za które ta złożyła już zeznania roczne, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka – stosowanie do art. 81 Ordynacji podatkowej – złoży korekty tych zeznań.

Projekt 5

W związku z:

a) obserwowanym dynamicznym wzrostem popytu rynkowego na automatyzację procesów transportowych (…),

b) chęcią zwiększenia konkurencyjności Spółki m.in. poprzez wprowadzenie kompleksowej oferty automatyzacji procesów transportu i składowania towarów (…) oferowanych przez Wnioskodawcę,

w latach 2021-2023 Spółka realizowała Projekt 5, którego celem był rozwój produktu w postaci wózka (…) poprzez:

• nadanie mu nowych funkcjonalności i eliminację „słabych punktów” ujawnionych w czasie eksploatacji wcześniejszych wersji,
• optymalizację rozwiązań konstrukcyjnych (…) w kontekście dalszego rozwoju tego produktu, procesu jego produkcji, eksploatacji i serwisowania.

W związku z tym, w ramach Projektu 5, Spółka przeprowadziła prace w następującym zakresie:

Etap 1 obejmujący:

• analizy konstrukcyjne i wytrzymałościowe wprowadzanych rozwiązań,
• optymalizacja konstrukcji podzespołów wózka: (…).

Etap 2 obejmujący:

• (…),

Etap 3 obejmujący:

• (…),

Etap 4 obejmujący:

• opracowanie wersji standardowych katalogowych – modele 3D, karty katalogowe, standaryzacja parametrów pracy,
• opracowanie cenników urządzeń katalogowych.

Jednocześnie prace te nie miały charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Na potrzeby realizacji projektu 5 Wnioskodawca poniósł wydatki (koszty) z tytułu:

a) Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu, tj.: w szczególności osób kierujących i zarządzających projektem, konstruktorów, automatyków i technologów,

b) Koszty Materiałów i Surowców w szczególności takich jak:

• części i elementy elektryczne oraz elektroniczne,
• materiały i komponenty mechaniczny (stal, korpusy ze stopów lekkich, elementy znormalizowane – łożyska, koła łańcuchowe, łańcuchy, napędy itp.) do produkcji kilku wersji testowych (…),
• materiały na potrzeby wykonania (…).

Realizacja projektu przełożyła się m.in. na:

• istotne zmniejszenie liczby komponentów (…) użytych do budowy wózka przy jednoczesnej poprawie ich jakości i powtarzalności,
• obniżenie kosztów produkcji o ok. (…)%,
• zmniejszeniem awaryjności urządzenia,
• stworzeniem wózka dostosowanego do:
• (…),
• (…),
• (…).

Opisane powyżej koszty związane z realizacją Projektu 5 nie były:

• uwzględniane przez Spółkę w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w całości lub części.

W grudniu 2023 r. Spółka zaliczyła (aktywowała) te koszty do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) w postaci prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, i w tym samym miesiącu WNiP ten został wprowadzony do Ewidencji.

Spółka zamierza jednak zmienić swoje podejście w zakresie rozpoznawania kosztów związanych z realizacją Projektu 5 w ten sposób, że:

• koszty te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w miesiącu, w którym zostały poniesione albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym projekt został zakończony, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 albo 2 ustawy o CIT,
• Spółka wycofa z Ewidencji rozpoznany uprzednio WNiP oraz wyłączy z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne rozpoznane od tego WNiP,
• w sytuacji, gdy powyższe zmiany będą miały wpływ na rozliczenia Spółki w podatku CIT za lata podatkowe, za które ta złożyła już zeznania roczne, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka – stosowanie do art. 81 Ordynacji podatkowej – złoży korekty tych zeznań.

Projekt 7 i Projekt 8

Spółka od wielu lat dostarcza swoim klientom systemy przenośników (…). Każda taka aplikacja była projektem zindywidualizowanym (nieseryjnym), dla którego indywidualnie dobierano rozwiązania i komponenty.

Takie podejście wiązało się jednak z niedogodnościami związanymi m.in. z koniecznością istotnego zaangażowania zespołu projektantów przy każdym „niepowtarzalnym” zleceniu, wydłużeniem procesu ofertowania, wydłużeniem i skomplikowaniem procesu produkcji i realizacji zamówienia m.in. z uwagi na konieczność zaprojektowania i produkcji niestandardowych elementów, czy też brakiem możliwości sięgnięcia po komponenty „z półki” na potrzeby realizacji prac serwisowych.

W związku z powyższym oraz:

a)obserwowanym dynamicznym wzrostem popytu rynkowego na automatyzację procesów transportowych (…),

b)chęcią zwiększenia konkurencyjności Spółki m.in. poprzez wprowadzenie kompleksowej oferty (…),

w latach 2021-2023 Spółka realizowała Projekt 7 i Projekt 8.

Celem Projektu 7 było stworzenie, w oparciu o posiadaną przez Spółkę wiedzę i doświadczenie, zestawu standardowych urządzeń (…).

W związku z tym, w ramach Projektu 7, Spółka przeprowadziła prace w następującym zakresie:

Etap 1: Analiza posiadanych danych historycznych rozwiązań, wytypowanie urządzeń do prac rozwojowych, przygotowanie bazy elementów wspólnych – standaryzacja. Opracowanie listy urządzeń podstawowych i założeń do ich projektowania.

Etap 2: Projektowanie urządzeń ((…)). Opracowanie dokumentacji konstrukcyjnej i technologicznej.

Etap 3: Projektowanie urządzeń uzupełniających – (…). Opracowanie dokumentacji konstrukcyjnej i technologicznej.

Etap 4: Produkcja urządzeń prototypowych. Testy prototypów.

Etap 5: Wykonanie (…) wraz z oprogramowaniem do przeprowadzania testów prototypów.

Etap 6: Walidacja urządzeń po testach. Analiza błędów i wprowadzenie rozwiązań korygujących. Opracowanie finalnej wersji urządzeń.

Etap 7: Opracowanie kart technicznych do katalogu urządzeń.

Etap 8: Opracowanie danych do konfiguracji pozycji cennikowych i ich wprowadzenie do systemu (…).

Jednocześnie prace te nie miały charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Na potrzeby realizacji Projektu 7 Wnioskodawca poniósł wydatki (koszty) z tytułu:

a) Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu, tj.: w szczególności osób kierujących i zarządzających projektem, konstruktorów, automatyków i technologów,

b) Koszty Materiałów i Surowców w szczególności takich jak:

• części i elementy elektryczne oraz elektroniczne,
• materiały i komponenty mechaniczne (stal, elementy znormalizowane – łożyska, koła łańcuchowe, łańcuchy, napędy, wieńce kulowe do obrotnic, itp.) do produkcji kilku wersji testowych (…),
• materiały na potrzeby wykonania konstrukcji przenośników łańcuchowych – w tym m.in. profile obrabiane w technologii cięcia laserem 3D, prototypy fragmentów linii składających się z poszczególnych urządzeń – (…) itd.,
• koszty form i prototypów osłon wykonywanych u kooperanta w technologii (…),
• prototypy osłon z (…).

Realizacja projektu przełożyła się m.in. na:

• istotne skrócenie czasu realizacji zamówień o (…)%,
• optymalizację wykorzystania materiałów i zasobów technologicznych,
• skrócenie czasów przezbrajania maszyn i stanowisk produkcyjnych,
• zwiększenie dostępności części dla serwisu (komponenty „z półki”),
• ograniczenie zaangażowania zasobów Biura Projektów o ok. (…)% w proces realizacji zleceń.

Z kolei w ramach 8 zakładano stworzenie linii standardowych urządzeń do budowy:

• (…)
• (…)

W ramach tego projektu zrealizowano prace polegające na przeglądzie dotychczasowych rozwiązań zrealizowanych przez Spółkę i opracowano bazę urządzeń podstawowych. Spółka poniosła w związku z tym Koszty Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizacje projektu, który ułatwił i istotnie skrócił czas opracowania oferty handlowej.

Opisane powyżej koszty związane z realizacją Projektu 7 i Projektu 8 nie były:

• uwzględniane przez Spółkę w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w całości lub części.

W grudniu 2023 r. Spółka zaliczyła (aktywowała) te koszty do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) w postaci prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, i w tym samym miesiącu WNiP te zostały wprowadzone do Ewidencji.

Spółka zamierza jednak zmienić swoje podejście w zakresie rozpoznawania kosztów związanych z realizacją Projektu 7 i Projektu 8 w ten sposób, że:

• koszty te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w miesiącu, w którym zostały poniesione albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym dany projekt został zakończony, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 albo 2 ustawy o CIT,
• Spółka wycofa z Ewidencji rozpoznane uprzednio WNiP oraz wyłączy z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne rozpoznane od tych WNiP,
• w sytuacji, gdy powyższe zmiany będą miały wpływ na rozliczenia Spółki w podatku CIT za lata podatkowe, za które ta złożyła już zeznania roczne, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka – stosowanie do art. 81 Ordynacji podatkowej – złoży korekty tych zeznań.

Projekt 6

Dostawa i montaż systemów regałów u klienta jest zwieńczeniem wieloetapowego procesu, który jest zazwyczaj zapoczątkowywany zapytaniem klienta i przedstawieniem mu oferty cenowej Spółki. Za proces ofertowania i wyceny odpowiadają osoby z Działu Sprzedaży Spółki, jednak, aby móc wycenić zlecenie muszą one wiedzieć z ilu i jakich elementów dany system będzie się składał. Dobór odpowiednich elementów zależy od wielu czynników i parametrów, ale przede wszystkim od tego jakim obciążeniom mają być poddawane regały, przy jednoczesnym zachowaniu wymagań określonych w obowiązujących normach z zakresu bezpieczeństwa użytkowania i normach branżowych. W związku z tym w prace związane z przygotowaniem założeń do oferty zaangażowane są również osoby z Działu Projektowego, które dysponując odpowiednią wiedzą i kompetencjami oraz zaawansowanymi narzędziami obliczeniowymi dobierają odpowiednie elementy do systemu na podstawie dokonanych przez siebie wyliczeń. Proces ten jest czasochłonny i mocno absorbuje projektantów. Aby skrócić i zoptymalizować proces ofertowania, a jednocześnie zmniejszyć obciążenie Działu Projektowego tego typu czynnościami, aby mógł się on skupić np. na rozwoju produktów, Spółka podjęła decyzję o realizacji Projektu 6, w ramach którego powstaje oprogramowanie, które będzie dobierać elementy regałów na podstawie podanych parametrów geometrycznych i obciążenia lub odwrotnie – określające nośność regału złożonego z zaproponowanych elementów.

Na potrzeby realizacji Projektu 6 w dniu (…) 2019 r. Spółka zawarła z Y (dalej jako: „Y”) będącą uczelnią w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Umowę o wykonanie pracy naukowo-badawczej pt. „(…)” (dalej jako: „Umowa z Y”).

W ramach Umowy Y, Y zobowiązała się do wykonania na rzecz Spółki prac w zakresie:

Etap 1:

Zadanie 1:

• Opracowanie szczegółowych założeń do systemu;
• Przeprowadzenie analizy pola realizacji możliwych rozwiązań;
• Opracowanie projektu systemu;
• Opracowanie planu badań analitycznych;
• Opracowanie planu badań wytrzymałościowych;
• Opracowanie dokumentacji rysunkowej oprzyrządowania do przeprowadzenia badań wytrzymałościowych;

Zadanie 2:

• Częściowe przeprowadzenie badań analitycznych ((…)%);
• Analiza wyników z częściowo przeprowadzonych badań wytrzymałościowych ((…)%);
• Wstępne opracowanie algorytmów doboru profili;

Zadanie 3:

• Opracowanie raportu z zakończonych badań analitycznych dla Etapu 1;
• Zaimplementowanie opracowanych algorytmów;
• Opracowanie aplikacji wspomagającej dobór profili;

Etap 2:

Zadanie 1:

• Opracowanie dokumentacji rysunkowej oprzyrządowania do przeprowadzenia badań wytrzymałościowych;
• Opracowanie wyników pierwszej części badań etapu drugiego (…);
• Analiza wyników opracowanych badań wytrzymałościowych;
• Wprowadzenie wyników badań do przygotowanego oprogramowania i przekazanie (…) do użytkowania w wersji obejmującej zakresem (…);

Zadanie 2:

• Opracowanie wyników pozostałych badań wytrzymałościowych;
• Analiza wyników pozostałych opracowanych badań wytrzymałościowych;
• Wprowadzenie wyników badań do przygotowanego oprogramowania i przekazanie (…) do użytkowania w wersji (…);
• Weryfikacja i testowanie w zakresie ergonomii użytkowania (…).

Oprogramowanie ma pracować w oparciu o wyniki badań wytrzymałościowych elementów regałów zgodnie z normą PN-EN 15512:2011 oraz skorelowanymi obliczeniami numerycznymi.

Wraz z zapłatą wynagrodzenia za prace zrealizowane przez Y na Spółkę przechodzą autorskie prawa majątkowe do każdego utworu powstałego bezpośrednio w związku z realizacją umowy.

Z kolei przeprowadzenie badań wytrzymałościowych, na podstawie umowy z dnia (…) 2019 r., zostało zlecone przez Spółkę Z. (dalej jako: Z.), który jest instytutem badawczym działającym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych.

Wyniki badań zostały przedstawione Spółce w formie sprawozdań z badań oraz zbioru danych w formie tabelarycznej w postaci pliku komputerowego.

Na potrzeby realizacji Projektu 6 Wnioskodawca poniósł, ponosi lub będzie ponosić wydatki (koszty) z tytułu:

a)Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu,

b)Kosztów Materiałów i Surowców,

c)Koszty Ekspertyz nabywanych od Y i Z.

Opisane powyżej koszty związane z realizacją Projektu 6 nie były, nie są i nie będą:

• uwzględniane przez Spółkę w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
• Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w całości lub części,
• zaliczone przez Spółkę do wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Ponadto Spółka dotychczas nie zaliczyła tych kosztów w ciężar kosztów uzyskania przychodów, ale zamierza to uczynić w ten sposób, że:

• koszty te zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w miesiącu, w którym zostały poniesione albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym projekt zostanie zakończony, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 albo 2 ustawy o CIT,
• w sytuacji, gdy powyższa zmiana będzie miała wpływ na rozliczenia Spółki w podatku CIT za lata podatkowe, za które ta złożyła już zeznania roczne, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, Spółka – stosowanie do art. 81 Ordynacji podatkowej – złoży korekty tych zeznań.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 25 listopada 2024 r. (data wpływu 25 listopada 2024 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu w następującym zakresie:

Pytanie 1 i 2

A. nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem również odliczenia, których zamierza dokonać Spółka w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych nie dotyczą kosztów uwzględnianych w kalkulacji dochodu zwolnionego.

Pytanie 3

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

Pytanie 4

W latach podatkowych, w których Spółka zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność B+R, w tym za lata 2018-2023, A. nie zidentyfikowała uzyskania przychodów ze źródła zysków kapitałowych. Gdyby jednak było inaczej, wówczas kwota odliczenia od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy od podatku dochodowym od osób prawnych, w danym roku podatkowym nie będzie przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych w danym roku. To samo dotyczyć będzie odliczeń dokonywanych za rok 2024 r. i lat kolejnych.

Pytanie 5

Na pytanie organu, za jaki konkretnie okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, w tym za jakie lata podatkowe zamierzają Państwo skorygować zeznania podatkowe [poprosiliśmy, by to wskazać odrębnie w odniesieniu do każdego projektu, o którym mowa we wniosku] udzielili Państwo następującej odpowiedzi:

Spółka zamierza złożyć korektę zeznań rocznych za zakończone lata podatkowe, tj. 2019, 2020, 2021, 2022 i 2023, w których dokona tych odliczeń, pod warunkiem, że na moment składania korekty zobowiązanie podatkowe za dany rok nie uległo przedawnieniu.

Pytanie 6 i 7

Podejmowane przez Spółkę prace w ramach Projektu 8 polegały na analizie dotychczasowych 12 rozwiązań zrealizowanych przez Spółkę dla branży (…) i opracowaniu bazy urządzeń podstawowych, tj. określenie rodzajów i parametrów urządzeń do produkcji seryjnej, z których będzie można tworzyć rozwiązania linii przenośników (…) o różnej wielkości dla jak najszerszego grona potencjalnych klientów z branży (…) zamiast projektowania każdej takiej linii w sposób w pełni zindywidualizowany.

Osoby zaangażowane w ten projekt, korzystając ze swojego doświadczenia i wiedzy, biorąc pod uwagę dotychczas zrealizowane przez Spółkę rozwiązania dla branży (…), trendy rynkowe i oczekiwania branży, musiały określić jakie wystandaryzowane elementy i o jakich parametrach mogą posłużyć do budowania linii przenośników dla szerokiego grona klientów z branży (…). Pracownicy musieli przy tym wziąć pod uwagę szereg okoliczności, jak np. różna wielkość linii u klientów, możliwości produkcyjne Spółki, dostępny park maszynowy, dostępność komponentów nieprodukowanych przez Spółkę samodzielnie, itd.

Możliwość projektowania, produkcji i sprzedaży linii przenośników dla branży (…) w oparciu o powtarzalne i produkowane seryjnie elementy to dla A. m.in.:

• skrócenie czasu realizacji zamówień,
• optymalizacja wykorzystania materiałów i zasobów technologicznych,
• skrócenie czasów przezbrajania maszyn i stanowisk produkcyjnych,
• zwiększenie dostępności części dla serwisu (komponenty „z półki”),
• ograniczenie zaangażowania zasobów Biura Projektów w proces realizacji zleceń.

W tym kontekście, prace w ramach tego projektu:

• pozwoliły Spółce zmodyfikować i ulepszyć realizowane w Spółce procesy projektowania rozwiązań linii przenośników dla branży (…), ich produkcji, serwisowania a także proces ofertowania i wyceny tych rozwiązań,
• nie miały charakteru:
• rutynowych czy okresowych zmian,
• czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
• bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
• działalności wspomagającej/pomocniczej,
• innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

– gdyż realizowane prace dotyczyły istotnego przemodelowania podejścia Spółki do sposobu, w jaki oferuje i dostarcza ona swoim klientom z branży (…) rozwiązania w postaci linii przenośników poprzez odejście od realizacji wysoce zindywidualizowanych rozwiązań na rzecz rozwiązań budowanych w oparciu o powtarzalne elementy, co wiązało się ze zmianami w wielu procesach realizowanych przez Spółkę.

Na potrzeby realizacji Projektu 8 Spółka poniosła wydatki (koszty) z tytułu Kosztów Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację tego projektu, tj.: w szczególności osób kierujących i zarządzających projektem, konstruktorów, automatyków i technologów.

Pytanie 8 i 9

A. w ramach projektu 6 zidentyfikowała potrzebę wprowadzenia usprawnień w istniejących procesach związanych z projektowaniem, wyceną i ofertowaniem rozwiązań regałowych, aby procesy te skrócić, zmniejszyć zaangażowanie w nie osób z Działu Projektowego przy zachowaniu wysokich standardów jakościowych i bezpieczeństwa. Następnie pracownicy A. posiadający wiedzę o tych procesach wypracowali koncepcję takich zmian zakładającą opracowanie i wdrożenie narzędzia informatycznego (…). Na bazie posiadanej wiedzy i zamierzonych do osiągniecia celów, określili również funkcjonalności jakie powinno mieć to narzędzie.

Pracownicy Spółki samodzielnie realizowali także prace polegające na przygotowaniu próbek do badań niszczących realizowanych przez zewnętrzne laboratoria (Z.), a także odpowiadali za sporządzenie szczegółowych instrukcji prowadzenia obliczeń wytrzymałościowych regałów w oparciu o obowiązujące normy.

Zewnętrzne podmioty na zlecenie Spółki dokonywały m.in. obliczeń wytrzymałościowych, ale nie byłoby to możliwe bez szczegółowych instrukcji, które przygotowali pracownicy A., a które były koncepcją wyjściową, bez której prowadzenie dalszych czynności nie byłoby możliwe.

Innowacyjny i twórczy charakter prac prowadzonych samodzielnie przez A. polegał przede wszystkim na:

• diagnozie procesów projektowania, wyceny i ofertowania systemów regałowych pod kątem możliwych usprawnień,
• wypracowaniu koncepcji zmian do tych procesów poprzez opracowanie i wdrożenie narzędzia informatycznego,
• określenie funkcjonalności narzędzia,
• opracowaniu nowych komponentów i ich połączeń, służących optymalizacji konstrukcji i poprawie ich wartości biznesowej.

Wykonanie ww. prac było możliwe dzięki specjalistycznej wiedzy pracowników A. odpowiedzialnych za realizację projektu oraz znajomości procesów występujących w organizacji w celu ich optymalizacji.

Pytanie 10

Na pytanie organu, czy każdorazowo produkty/rozwiązania powstałe/mające powstać w ramach realizacji przez Państwa opisanych we wniosku wszystkich projektów stanowią/będą stanowiły rozwiązania/produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Państwa Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają/będą się odróżniać?

odpowiedzieli Państwo, że prace w ramach projektów:

• 1
• 2
• 3
• 4
• 5

to prace nakierowane na stworzenie całkowicie nowych produktów lub produktów znacznie ulepszonych, które istotnie odróżniają się od produktów dotychczas oferowanych przez Spółkę.

Z kolei prac w ramach projektów:

• 7
• 8
• 6

to prace związane przede wszystkim z istotnymi zmianami i ulepszeniami procesów w obszarze projektowania, produkcji, magazynowania, serwisowania i ofertowania. Dzięki przeprowadzeniu tych prac i wdrożeniu ich wyników Spółka uzyskała lub zamierza uzyskać szereg korzyści, które powinny przełożyć się na zmniejszenie kosztów działalności Spółki.

Pytanie 11

Na pytanie organu, jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku [poprosiliśmy, żeby opisali Państwo pokrótce w odniesieniu do każdego projektu, o którym mowa we wniosku, odpowiedzieli Państwo:

Pytanie 12

Na pytanie organu, jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują, rozwijają oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności – w odniesieniu do każdego projektu, o którym mowa we wniosku [poprosiliśmy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystają i które Państwo rozwijają oraz zdobywają, np. nauki informatyczne, nauki inżynierskie, czy inne – jakie?] odpowiedzieli Państwo:

Pytanie 13

Spółka będzie odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane w ramach obowiązujących w danym roku limitów, o których mowa w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym.

Pytanie 14

Jak wskazano we wniosku, Koszty Wynagrodzeń Pracowników, Koszty Materiałów i Surowców i Koszty Ekspertyz poniesione na rzecz PŁ (w zakresie zadań 1-11) oraz Koszty Patentów poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 1 były częściowo finansowane ze środków publicznych w związku z zawarciem przez Spółkę z Narodowym Centrum Badania i Rozwoju w dniu (…) 2019 r. Umowy o dofinansowanie projektu w ramach Programu (…). Wniosek o dofinansowanie tego projektu był składany przez Spółkę i oceniany w ramach konkursu dla (…). Jednocześnie w ramach skorzystania i rozliczenia ulgi B+R Spółka zamierza uwzględnić tego rodzaju koszty jedynie w tej części, w której nie były one objęte dofinansowaniem.

Natomiast koszty związane z realizacją pozostałych projektów były/są ponoszone ze środków Spółki, które nie zostały/nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym nie zostały/nie zostaną pokryte dofinansowaniem.

Pytanie 15

Zakładając, że tut. Organ potwierdzi, że realizowane przez Spółkę Prace w ramach opisanych projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową, A. zamierza zaliczyć poszczególne, wymienione we wniosku wydatki do następujących kategorii kosztów kwalifikowanych:

• Koszty Wynagrodzeń – art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT
• Koszty Materiałów i Surowców – art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT
• Koszty Ekspertyz – art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT
• Koszty Patentów – art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

Pytanie 16

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Spółka wskazała we wniosku elementy wynagrodzenia pracowniczego, które wprost wynikają z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT i tylko te składniki wynagrodzeń pracowniczych Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane i to tylko w tej części, która będzie wynikała z proporcji określającej udział czasu pracy danego pracownika A. w projektach uważanych przez Spółkę za badawczo-rozwojowe do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Proporcja ta ustalana jest/będzie na podstawie odrębnych ewidencji prowadzonych przez Spółkę.

Zatem przez różnego rodzaju dodatki, wszelki inne kwoty niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona oraz świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika należy rozumieć wszelkie składowe wynagrodzenia wypłacanego pracownikom Spółki zaangażowanym w opisane prace obok wynagrodzenia zasadniczego, które zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowią przychody ze stosunku pracy.

Ponadto A. finansuje składki w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe i również te wydatki zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Jednocześnie odnosząc się do kosztów pracowniczych wymienionych w lit. d pytania nr 16, tj. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego finansowane przez Spółkę, A. pragnie wskazać, że doszło do omyłki pisarskiej. Chodziło o koszty związane z wynagrodzeniem za czas niezdolności do pracy (tzw. wynagrodzenie chorobowe), których obowiązek ma ponosić pracodawca. Zasiłek chorobowy finansowany przez ZUS, w przeciwieństwie do wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, nie jest traktowany jako przychody ze stosunku pracy, dlatego powyższe wymagało sprostowania.

Pytanie 17

Wszystkie koszty pracownicze z tytułu zatrudnienia w ramach umowy o pracę, wymienione we wniosku oraz doprecyzowane w odpowiedzi na pytanie nr 16 wezwania organu stanowiły, stanowią lub będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Pytanie 18

Spółka wskazuje, że nie zaliczała, nie zalicza i nie będzie zaliczała do kosztów kwalifikowanych w ramach Kosztów Wynagrodzeń z tytułu zatrudnienia w ramach umowy o pracę, wymienionych we wniosku oraz doprecyzowanych w odpowiedzi na pytanie nr 16 wezwania organu świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Pytanie 19 i 20

W przedstawionych we wniosku projektach dotychczas nie brały udziału osoby, które współpracowałyby ze Spółką w oparciu o umowę zlecenie.

Jeżeli jednak w przyszłości A. będzie korzystał z usług osób współpracujących z nim w oparciu o umowę zlecenie na potrzeby Prac, to poprzez koszty wynagrodzeń tych osób ponoszone przez Spółę należy rozumieć należności z tytułu wykonania/wykonywania umowy zlecenia oraz sfinansowane przez A. składki z tytułu tych należności na ubezpieczenia społeczne, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi na potrzeby realizacji Prac, które zdaniem Spółki są przejawem działalności badawczo-rozwojowej, pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Nadto, jeżeli jednak w przyszłości A. będzie korzystał z usług osób współpracujących z nim w oparciu o umowę zlecenie w ramach projektów, które w ocenie A. będą badawczo-rozwojowe, wydatki na wynagrodzenia osób świadczących usługi w ramach umów zlecenia będą miały bezpośredni związek z realizowanymi pracami i po stronie tych osób będą stanowiły należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Pytanie 21

Na pytanie organu, czy materiały i surowce, o których mowa we wniosku, w odniesieniu do wszystkich opisanych w nim projektów, a których koszty zakupu zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową stanowią materiały i surowce w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiedzieli Państwo:

W art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT nie została wskazana definicja materiałów i surowców, a przepis ten dotyczy możliwości uznania za koszty kwalifikowane w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatków na nabycie materiałów i surowców, jeśli te są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, aby można było mówić o tym, że koszt zakupu określonych towarów stanowią koszty nabycia materiałów i surowców w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, towary te muszą spełniać dwa warunki:

• muszą stanowić dla podatnika materiały i surowce,
• muszą być bezpośrednio związane z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Materiały i surowce, o których mowa we wniosku, w odniesieniu do wszystkich opisanych w nim projektów, których koszty zakupu Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową stanowią/będą stanowić materiały i surowce, które zostały/zostaną wykorzystane bezpośrednio na potrzeby realizacji Prac w ramach opisanych we wniosku projektów, których realizacja zdaniem Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.

A. nie może jednak jednoznacznie odpowiedzieć, czy ich nabycie było/jest bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, gdyż okoliczność czy realizacja opisanych Prac w ramach projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem zapytania Spółki sformułowany we wniosku.

Spółka może jedynie wskazać, że materiały i surowce, o których mowa we wniosku zostały/zostaną wykorzystane bezpośrednio w celu realizacji projektów, które zostały we wniosku szczegółowo opisane, a które Spółka uważa za przejaw prowadzenia przez nią działalności badawczo-rozwojowej. Zatem jeśli realizacja tych projektów zostanie uznana przez tut. Organ za działalność badawczo-rozwojową, to wydatki na nabycie tych materiałów i surowców przez A. będą miały bezpośredni związek z tą działalnością.

Jednocześnie A. zwraca uwagę na ukształtowaną linię orzeczniczą sądów administracyjnych w zakresie udzielania przez Organ odpowiedzi na pytanie dotyczące prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz wytyczne przedstawione Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej w tym zakresie przez Ministra Finansów (por. Ministerstwo Finansów w piśmie z 12 czerwca 2023 r. znak: DOP8.8012.19.2023).

Dla doprecyzowania warto przytoczyć fragment wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 7.12.2023 r., I SA/Rz 458/23:

„Wezwanie do sprecyzowania wniosku nie może obejmować żądania, aby to sam wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących warunków i kontekstu prowadzonej działalności, niezbędnych do oceny jej charakteru uprawniającego do skorzystania z preferencji.”

Pytanie 22

Przy realizacji projektu 6 Spółka poniosła koszty składające się głównie z materiałów i surowców w postaci taśm stalowych o grubości od (…) do (…) mm, które to są materiałami do produkcji elementów regałów, w postaci próbek do badań niszczących w laboratoriach badania konstrukcji wytrzymałościowych (Z.).

Pytanie 23

Wszystkie przedstawione we wniosku i doprecyzowane w odpowiedzi na wezwanie materiały i surowce, były/będą bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi Pracami w ramach opisanych projektów, uważanymi przez A. za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, oraz wyłącznie koszty nabycia takich materiałów i surowców będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Pytanie 24

Z., który przeprowadził dla A. badania wytrzymałościowe w ramach projektu 6 jest instytutem badawczym, działającym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, z czego wynika, że tym samym jest on podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Pytanie 25

Wyniki badań wytrzymałościowych, które opracował dla A. Z. (projekt 6), praca naukowo-badawcza wykonana dla A. przez Y. (projekt 6) oraz praca badawcza wykonana dla A. przez X. (projekt 1) stanowią ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i/lub usługi równorzędne wykonane przez podmioty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT na potrzeby realizowanych przez A. Prac w ramach poszczególnych projektów przedstawionych we wniosku, które uważane są przez Spółkę za przejaw działalności badawczo-rozwojowej.

Jak już jednak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 21, do momentu uzyskania odpowiedzi na pytanie czy prowadzone, opisane we wniosku Prace w ramach projektów są działalnością badawczo-rozwojową, A. nie jest w stanie udzielić odpowiedzi na tak postawione pytanie. Spółka może jedynie wskazać, że Koszty Ekspertyz dotyczą nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i/lub usług równorzędnych na potrzeby realizacji tych projektów. Jeśli zatem tut. Organ potwierdzi, że Prace w ramach projektów stanowią przejaw działalności badawczo-rozwojowej A., wówczas konsekwentnie należy przyjąć, że Koszty Ekspertyz dotyczą ekspertyz, opinii, usług doradczych i/lub usługi równorzędnych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie A. zwraca uwagę na ukształtowaną linię orzeczniczą sądów administracyjnych w zakresie udzielania przez Organ odpowiedzi na pytanie dotyczące prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz wytyczne przedstawione Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej w tym zakresie przez Ministra Finansów (por. Ministerstwo Finansów w piśmie z 12 czerwca 2023 r. znak: DOP8.8012.19.2023).

Dla doprecyzowania warto przytoczyć fragment wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 7.12.2023 r., I SA/Rz 458/23:

„Wezwanie do sprecyzowania wniosku nie może obejmować żądania, aby to sam wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących warunków i kontekstu prowadzonej działalności, niezbędnych do oceny jej charakteru uprawniającego do skorzystania z preferencji.”

Pytanie 26

A. zamierza odliczyć koszty kwalifikowane związane z Kosztami Wynagrodzeń Pracowników tylko w takiej części, w jakiej w danym miesiącu pracownik/współpracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę/zlecenia realizował/będzie realizował Prace. A. wskazuje, że jest/będzie w stanie dokonać wyliczenia za każdy miesiąc realizacji Prac odpowiedniej proporcji wynagrodzenia poszczególnych pracowników podlegającej zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie prowadzonych wewnętrznie ewidencji.

Pytanie 27

Jak wskazano we wniosku, A. prowadzi ewidencję rachunkową w sposób pozwalający na wyodrębnienie z całości kosztów ponoszonych przez Spółkę, Kosztów Wynagrodzeń, Kosztów Materiałów i Surowców, Kosztów Ekspertyz i innych kosztów ponoszonych w związku z prowadzeniem Prac z możliwością ich przypisania do konkretnych projektów.

Spółka wskazuje zatem, że prowadzona przez nią ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów działalności uważanej przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową.

Pytanie 28

Projekty, które nie zakończyły/zakończą się do końca 2024 r., A. zamierza kontynuować w kolejnych latach na tych samych zasadach, jak opisane we wniosku. A. nie przewiduje również żądnych zmian w sposobie prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, a w szczególności takich które skutkowałyby wykluczeniem Spółki z możliwości stosowania ulgi na działalność B+R w tych latach (np. wejścia w reżim opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek).

Pytania

1. Czy na podstawie przepisów art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, Spółka ma prawo wyboru sposobu, w jaki koszty związane z realizacją poszczególnych prac (projektów) rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez zmianę sposobu rozpoznania tego rodzaju kosztów w odniesieniu do prac (projektów) zakończonych?

2. Czy prace podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów: 1-8 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a ust 26 ustawy o CIT, których koszty mogą podlegać odliczeniu w ramach tzw. ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

3. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników, Koszty Materiałów i Surowców i Koszty Ekspertyz poniesione na rzecz X. (w zakresie zadań 1-11) oraz Koszty Patentów poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 1 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i, w części w jakiej nie zostały objęte dofinansowaniem ze środków publicznych i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

4. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 2 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

5. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 3 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

6. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 4 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

7. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 5 (w zakresie Etapów 1-3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

8. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Ekspertyz poniesione przez Spółkę (także w przyszłości) w ramach Projektu 6 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

9. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 7 (w zakresie Etapów 1-7) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

10. Czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników przez Spółkę w ramach Projektu 8 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1-2 oraz pytania nr 3-10 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytań nr 3-10 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. na podstawie przepisów art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, Spółka ma prawo wyboru sposobu, w jaki koszty związane z realizacją poszczególnych prac (projektów) rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez zmianę sposobu rozpoznania tego rodzaju kosztów w odniesieniu do prac (projektów) zakończonych;

2. Prace podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów: 1-8 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a ust 26 ustawy o CIT, których koszty mogą podlegać odliczeniu w ramach tzw. ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT;

3. Koszty Wynagrodzeń Pracowników, Koszty Materiałów i Surowców i Koszty Ekspertyz poniesione na rzecz X. (w zakresie zadań 1-11) oraz Koszty Patentów poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 1 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i, w części w jakiej nie zostały objęte dofinansowaniem ze środków publicznych i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

4. Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 2 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

5. Koszty Wynagrodzeń Pracowników poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 3 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

6. Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 4 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

7. Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 5 (w zakresie Etapów 1-3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

8. Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Ekspertyz poniesione przez Spółkę (także w przyszłości) w ramach Projektu 6 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

9. Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 7 (w zakresie Etapów 1-7) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

10. Koszty Wynagrodzeń Pracowników przez Spółkę w ramach Projektu 8 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad 1

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o CIT specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów w rachunku podatkowym. W myśl art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów:

a)w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

b)jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

c)poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 tej ustawy.

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że podatnik według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od WNiP.

Dodatkowo, ani treść ww. przepisu, ani żadna inna regulacja prawa podatkowego nie wyklucza możliwości zmiany przyjętej metodologii rozliczania kosztów prac rozwojowych. Brak jest więc w tym zakresie jakichkolwiek prawnopodatkowych ograniczeń.

Stąd też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przepisy prawa podatkowego nie nakładają żadnych przeszkód, które ograniczałyby możliwość zmiany podejścia podatnika do rozliczenia kosztów prac rozwojowych realizowanych w ramach projektów. Konstrukcja przepisu pozostawiająca podatnikowi dowolność w zakresie wyboru metody rozliczania kosztów prac rozwojowych wskazuje wyłącznie na konieczność stosowania jednej metodologii rozliczania kosztów prac rozwojowych w odniesieniu do jednego projektu.

Zgodnie zaś z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji (art. 81 § 2 tejże ustawy).

Uprawnienie wynikające z powyższych regulacji przysługuje wszystkim wskazanym w tym przepisie podmiotom, zobowiązanym na podstawie przepisów prawa podatkowego do składania deklaracji podatkowych, w których treści wykazywane jest zobowiązanie podatkowe lub kwota nadpłaty podatku.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w przypadku prowadzenia przez Wnioskodawcę prac spełniających warunki uznania ich za prace rozwojowe Wnioskodawca ma prawo w stosunku do różnych projektów stosować różne metody wskazane w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT. Wnioskodawca ma również możliwość złożenia korekty zeznania w przypadku podjęcia decyzji o zmianie sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Podsumowując, zdaniem Spółki, na podstawie przepisów art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, ma ona prawo wyboru sposobu, w jaki koszty związane z realizacją poszczególnych prac (projektów) rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez zmianę sposobu rozpoznania tego typu kosztów w odniesieniu do prac (projektów) zakończonych.

Za prawidłowością takiego stanowiska opowiedział się tutejszy Organ np. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.162.2020.2.JKT, w której stwierdzono: „Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, stwierdzić należy, że w związku z prowadzeniem przez Wnioskodawcę prac spełniających warunki uznania ich za działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca ma prawo w stosunku do różnych projektów stosować różne metody wskazane w art. 15 ust. 4a ustawy o CIT tj. metodę wskazaną w pkt 1 i 2 oraz w pkt 3 po spełnieniu warunków o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca ma również możliwość złożenia korekty zeznania w przypadku podjęcia decyzji o zmianie sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych.”

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.588.2022.1.MBD, w której tutejszy Organ zgodził się z wnioskodawcą, że:

„1) jest on uprawniony do zmiany metodologii rozliczania kosztów niezakończonych prac rozwojowych stosowanej w odniesieniu do kosztów poniesionych w poprzednich latach podatkowych na inną metodologię przewidzianą w art. 15 ust. 4a pkt 1-3 ustawy o CIT i w związku z tym, jest uprawniony do dokonania korekty deklaracji rocznej CIT-8 za poprzednie, nieprzedawnione lata podatkowe,

2) będzie on uprawniony w przyszłych latach podatkowych do zmiany metodologii rozliczania kosztów niezakończonych prac rozwojowych stosowanej w odniesieniu do kosztów poniesionych w poprzednich latach podatkowych na inną metodologię przewidzianą w art. 15 ust. 4a pkt 1-3 ustawy o CIT i w związku z tym, będzie uprawniony do dokonania korekty deklaracji rocznej CIT-8 za poprzednie, nieprzedawnione lata podatkowe,

3) jest on uprawniony do stosowania różnych metod rozliczania kosztów prac rozwojowych przewidzianych w art. 15 ust. 4a pkt 1-3 ustawy o CIT, w odniesieniu do różnych projektów, w ramach których realizowane są prace rozwojowe.”

Ad 2

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, badania naukowe oznaczają:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.: prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania prac prowadzonych przez Wnioskodawcę za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a)prace te muszą mieć charakter twórczy,

b)prace te muszą być prowadzona w sposób systematyczny,

c)prace te muszą obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi B+R przewidzianej w art. 18d Ustawy o CIT, co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

• być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;
• mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;
• mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna (por. pkt 36).

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prace prowadzone w ramach wszystkich opisanych Projektów podejmowane są przez Pracowników w celu:

·opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce Wnioskodawcy – np. Projekt 1, lub

·koncepcji lub rozwiązań znacząco odróżniających się od koncepcji lub rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy – Projekty 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8.

Każdy z tych Projektów był/jest realizowany w oparciu o wiedzę, doświadczenie, potencjał intelektualny i kreatywność Pracowników zaangażowanych w dany Projekt, którzy muszą znaleźć rozwiązania opracowywanych zagadnień oraz napotkanych problemów, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu (produkty lub procesy), uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, raportach czy dokumentacji technicznej.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym prace wykonane/wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 spełniają definicję działalności twórczej.

Systematyczność podejmowanej działalności

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

i. robiący coś regularnie i starannie,

ii. o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

iii. o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, dlatego właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak podkreślono w Objaśnieniach MF, spełnienie kryterium „systematyczności” działalności badawczo-rozwojowej nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wnioskodawca uważa, że w jego przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę prowadzenia projektów – przed realizacją prac Spółka określa m.in. nazwę, cel i zakres prac (zadań) do wykonania, szacowany czas i koszt ich realizacji, niezbędne zasoby oraz osoby zaangażowane w realizację. Informacje te są odzwierciedlane w Konspekcie Projektu B+R lub Karcie Projektu B+R. Zgodnie z tą praktyką Wnioskodawca postąpił w odniesieniu do przedmiotowych Projektów.

Konsekwentnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym prace przeprowadzone/prowadzone przez niego w ramach Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 spełnia kryterium systematyczności, gdyż ich realizacja ma charakter metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego przedsiębiorstwa (podatnika), a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań). Nie jest przy tym istotne, czy zdobywana wiedza stanowić będzie „nowość” tylko z perspektywy danego przedsiębiorstwa czy też np. branży oraz czy jej zastosowanie będzie odbywać się na poziomie wyłącznie przedsiębiorstwa czy też w szerszym zakresie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia prace wpisują się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Pracownicy Wnioskodawcy realizując prace z jednej strony zdobywają nową wiedzę i doświadczenia, a z drugiej wykorzystują je oraz już posiadane zasoby wiedzy i umiejętności do opracowywania nowych rozwiązań – nowych lub istotnie ulepszonych produktów oraz ulepszonych procesów.

Co równie istotne, prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowego. Projekty i związane z nimi prace są inicjowane zgodnie z bieżącymi potrzebami Wnioskodawcy (np. na podstawie własnych obserwacji rynkowych albo zapotrzebowania zgłaszanego przez klientów) w nieregularnych odstępach czasu. Projekty mają różne cele, zakresy prac do przeprowadzenia czy okresy trwania. Każdy projekt wiąże się również z innymi problemami do rozwiązania przez zespół projektowy. Nie można zatem uznać, że są one powtarzalne lub realizowane według jakiegoś utartego wzorca postępowania.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do opisanych Projektów.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie lub wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym prace podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a ust 26 ustawy o CIT.

Ad 3

Zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zgodnie zaś z art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zatem, aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT,

3.koszty ponoszone na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,

4.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

5.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

6.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie o CIT,

7.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Koszty Wynagrodzeń Pracowników

Należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Za pracownika w rozumieniu Ustawy o PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 Ustawy o PIT).

Z należnościami, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, są natomiast należności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie są zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej i nie stanowią należności z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w prace:

• są (będą) związane z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę,
• stanowią (będą stanowić) należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 albo art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT a także składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
• stanowią (będą stanowić) dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów,
• prowadzona przez Spółkę ewidencja czasu pracy Pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę pozwala określić jaką część czasu w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu dany Pracownik przeznaczył na prace, a w przypadku Pracowników współpracujących ze Spółką na potrzeby realizacji prac na podstawie umowy zlecenia, cały ich czas przeznaczony na wykonanie usługi na podstawie takiej umowy jest związany z Pracami.

W związku z powyższym, poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych Pracownikom realizującym prace mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika zatrudnionego w oparciu umowę o pracę w danym miesiącu, a w przypadku osób współpracujących przy realizacji prac na podstawie umowy zlecenia całość wynagrodzenia należnego tym osobom. Na alogicznych zasadach kosztem kwalifikowanym mogą być składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez Spółkę związane z tymi należnościami.

Koszty Materiałów i Surowców

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia materiałów czy surowców. W związku z tym, posłużyć się należy literalnym znaczeniem tych pojęć. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/), pojęcie „materiałów” oznacza to, z czego są wytwarzane lub składają się przedmioty (surowce, tworzywa, budulce). Natomiast „surowce” należy rozumieć jako materiały podlegające dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe, tworzywa lub też materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii.

Ponadto, przy definiowaniu pojęcia materiałów, w ocenie Wnioskodawcy, pomocniczo można odwołać się również do art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zgodnie z którym materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. W doktrynie podkreśla się natomiast, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, za materiały i surowce w powyżej przywołanym znaczeniu uznać należy wszelkiego rodzaju dobra nabywane i zużywane w celu wytworzenia produktu, świadczenia usług lub utrzymania infrastruktury.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w związku z pracami Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie materiałów i surowców zużywanych przede wszystkim na potrzeby budowy prototypów, ale także podczas różnego rodzaju badań i testów prowadzonych w ramach prac.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty te są ponoszone w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę, co zostało szeroko wyargumentowane w ramach uzasadnienia do pytania i stanowiska nr 1. Jednocześnie są to koszty, które wykazują bezpośredni związek z tą działalnością – gdyby Spółka nie realizowała prac (projektu), wówczas by nie ponosiła kosztów tego rodzaju. Z drugiej strony, bez ponoszenia tych kosztów nie mogłaby realizować prac (projektów).

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Materiałów i Surowców zużywanych w toku realizacji prac mogą stanowić kwalifikowane koszty nabycia materiałów i surowców w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT.

Koszty Ekspertyz

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, kosztem kwalifikowanym są również koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez:

• uczelnię,
• federację podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki,
• instytut naukowy Polskiej Akademii Nauk,
• instytut badawczy, działający na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498),
• międzynarodowy instytut naukowy utworzony na podstawie odrębnych ustaw działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098),
• instytut działający w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz,
• Polską Akademię Umiejętności,
• inny podmiot prowadzący głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły,

a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

Zatem ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Ekspertyz w związku z realizacja prac na podstawie umowy z jedną z tego rodzaju instytucji mogą stanowić kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej, na grunt analizowanej sprawy, niewątpliwie należy uznać, że w odniesieniu do Kosztów Wynagrodzeń Pracowników, Kosztów Materiałów i Surowców, Kosztów Ekspertyz i Kosztów Patentów dotyczących Projektów objętych zapytaniem spełnione są/będą wymagania. Poniesione przez Wnioskodawcę przedmiotowe wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, koszty te stanowią (będą stanowić) również koszty uzyskania przychodu oraz wszystkie koszty mieszczą (będą mieścić) się w katalogu zamkniętym określonym w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT. Ponadto, koszty zostały (zostaną) wyodrębnione w prowadzonej przez Spółkę ewidencji. Dlatego, zdaniem Wnioskodawcy, koszty te w części w jakiej nie zostały (zostaną) Spółce zwrócone mogą podlegać odliczeniu w ramach tzw. ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w ramach określonych ustawowo limitów oraz pod warunkiem ich wykazania przez Wnioskodawcę w rocznym zeznaniu podatkowym.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy:

• Koszty Wynagrodzeń Pracowników, Koszty Materiałów i Surowców i Koszty Ekspertyz poniesione na rzecz PŁ (w zakresie zadań 1-11) oraz Koszty Patentów poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 1 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i, w części w jakiej nie zostały objęte dofinansowaniem ze środków publicznych i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
• Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 2 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
• Koszty Wynagrodzeń Pracowników poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 3 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
• Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 4 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
• Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 5 (w zakresie Etapów 1-3) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
• Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Ekspertyz poniesione przez Spółkę (także w przyszłości) w ramach Projektu 6 stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
• Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 7 (w zakresie Etapów 1-7) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
• Koszty Wynagrodzeń Pracowników przez Spółkę w ramach Projektu 8 stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie ustalenia:

• czy na podstawie przepisów art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, Spółka ma prawo wyboru sposobu, w jaki koszty związane z realizacją poszczególnych prac (projektów) rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez zmianę sposobu rozpoznania tego rodzaju kosztów w odniesieniu do prac (projektów) zakończonych – jest prawidłowe;
• czy prace podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i 8 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a ust 26 ustawy o CIT, których koszty mogą podlegać odliczeniu w ramach tzw. ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników, Koszty Materiałów i Surowców i Koszty Ekspertyz poniesione na rzecz X. (w zakresie zadań 1-11) oraz Koszty Patentów poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 1 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i, w części w jakiej nie zostały objęte dofinansowaniem ze środków publicznych i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 2 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) –stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 3 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021(Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 4 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021(Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 5 (w zakresie Etapów 1-3) – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Ekspertyz poniesione przez Spółkę (także w przyszłości) w ramach Projektu 6 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach 7 (w zakresie Etapów 1-7) – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników przez Spółkę w ramach Projektu 8 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Należy wskazać, że, aby odpowiedzieć na Państwa pytania nr 1, 3 – 10, organ musi najpierw ustalić, czy prowadzone przez Państwa prace w ramach projektów wskazanych we wniosku stanowią działalność badawczo – rozwojową.

Ad 2.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena czy prace, które Państwo podejmowali i podejmują w zakresie realizacji opisanych we wniosku projektów, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w związku z wciąż zmieniającym się otoczeniem konkurencyjnym, potrzebami swoich klientów oraz obserwowanymi trendami w branży (…), Spółka prowadzi prace mające na celu zwiększenie konkurencyjności i atrakcyjności swojej oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych produktów, a także prace nakierowane na usprawnienie procesów stosowanych w Spółce poprzez ich optymalizację czasową i/lub kosztową w różnych obszarach działalności Spółki. Zrealizowali lub nadal realizują następujące projekty:

1.Projekt 1 – realizowany w latach 2019 – 2023, polegający na opracowaniu i wdrożeniu do produkcji innowacyjnego w skali światowej systemu (…) załadunku (…);

2.Projekt 2 – rozpoczął się w 2023 r., prace w jego ramach, tj. systemu (…) załadunku (…), mają się zakończyć w 2024 r.;

3.Projekt 3 – regał (…) – to rozwiązanie do składowania towarów (…), na które składa się system regałów oraz urządzenia automatyki; prace nad projektem rozpoczęły się w 2023 r.;

4.Projekt 4 – jego celem był rozwój produktu w postaci wózka transportowego (…), był realizowany w latach 2021 – 2023;

5.Projekt 5 – jego celem był rozwój produktu w postaci wózka (…); projekt realizowany był w latach 2021 – 2023;

6.Projekt 7 i Projekt 8 – realizowane były w latach 2021 – 2023; celem Projektu 7 było stworzenie zestawu standardowych urządzeń do budowy linii transportowych (…); podejmowane przez Spółkę prace w ramach Projektu 8 polegały na analizie dotychczasowych 12 rozwiązań zrealizowanych przez Spółkę dla branży (…) i opracowaniu bazy urządzeń podstawowych, tj. określenie rodzajów i parametrów urządzeń do produkcji seryjnej, z których będzie można tworzyć rozwiązania linii przenośników (…) zamiast projektowania każdej takiej linii w sposób w pełni zindywidualizowany;

7.Projekt 6 – w ramach którego powstaje oprogramowanie, które będzie dobierać elementy regałów na podstawie podanych parametrów geometrycznych i obciążenia lub odwrotnie – określające nośność regału złożonego z zaproponowanych elementów; innowacyjny i twórczy charakter prac prowadzonych samodzielnie przez Państwa polegał przede wszystkim na diagnozie procesów projektowania, wyceny i ofertowania systemów regałowych pod kątem możliwych usprawnień, wypracowaniu koncepcji zmian do tych procesów poprzez opracowanie i wdrożenie narzędzia informatycznego, określenie funkcjonalności narzędzia i opracowaniu nowych komponentów i ich połączeń, służących optymalizacji konstrukcji i poprawie ich wartości biznesowej.

Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, prace w ramach projektów: 1-5 to prace nakierowane na stworzenie całkowicie nowych produktów lub produktów znacznie ulepszonych, które istotnie odróżniają się od produktów dotychczas oferowanych przez Spółkę. Z kolei prac w ramach projektów: 7, 8, 6 to prace związane przede wszystkim z istotnymi zmianami i ulepszeniami procesów w obszarze projektowania, produkcji, magazynowania, serwisowania i ofertowania. Dzięki przeprowadzeniu tych prac i wdrożeniu ich wyników Spółka uzyskała lub zamierza uzyskać szereg korzyści, które powinny przełożyć się na zmniejszenie kosztów działalności Spółki.

Zatem działalność, którą Państwo podejmowali i podejmują w zakresie wszystkich wymienionych we wniosku projektów, miała i ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza :

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że prace prowadzone są na zasadzie projektowej, tj. Spółka określa m.in. nazwę, cel i zakres prac (zadań) do wykonania, szacowany czas i koszt ich realizacji, niezbędne zasoby oraz osoby zaangażowane w realizację. Informacje te są odzwierciedlane w Konspekcie Projektu B+R lub Karcie Projektu B+R. W uproszczeniu projekt dotyczący stworzenia nowego lub wprowadzenia istotnego ulepszenia w produkcie składa się z 5 zasadniczych etapów:

Etap 1 – opracowanie założeń i prace koncepcyjne nad nowym lub istotnie ulepszonym produktem,

Etap 2 – przeprowadzenie badań i testów elementów nowego lub istotnie ulepszonego produktu i w razie konieczności dokonanie poprawek,

Etap 3 – budowa prototypu nowego lub istotnie ulepszonego produktu,

Etap 4 – wykonanie testów i walidacji prototypu,

Etap 5 – przygotowanie dokumentacji wdrożeniowej.

Na każdym etapie realizacji projektu odbywają się spotkania, podczas których osoby zaangażowane w realizację projektu rozwiązują w sposób twórczy, przede wszystkim z wykorzystaniem posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności, napotkane problemy natury konstrukcyjnej, technologicznej, materiałowej, itp.

To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. systematyczność w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac/projektów.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizowane przez Państwa prace cechuje twórczość oraz innowacyjność podejścia, gdyż wiążą się z koniecznością rozwiązania konkretnych problemów z wykorzystaniem już posiadanej wiedzy i umiejętności lub zdobyciem takiej wiedzy lub umiejętności w celu rozwiązania tych problemów. W skład zespołów projektowych realizujących prace wchodzą m.in. konstruktorzy, mechanicy, elektrycy, automatycy oraz wyspecjalizowani pracownicy produkcji i montażyści, którzy posiadają zróżnicowaną wiedzę, kompetencje i umiejętności, które są niezbędne do realizacji prac. W ramach opisanej we wniosku działalności wykorzystują, rozwijają oraz zdobywają Państwo wiedzę z zakresu: przepisów dotyczących transportu kołowego w Europie - ruch drogowy; wpływu obciążenia i głębokości kotwienia urządzeń na posadzki obiektów budowlanych - inżynieria budowlana; mechaniki i budowy maszyn; automatyki i hydrauliki przemysłowej; automatyki przemysłowej, przepisów BHP, przepisów i standardów p.poż; materiałoznawstwa, nauk inżynierskich , informatyki przemysłowej, norm europejskich i branżowych (…), narzędzi do analizy statycznej.

Zatem to pozwala uznać, że wykorzystują i będą Państwo wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, prace podejmowane przez Państwa stanowią w Państwa opinii działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie prace te nie mają charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Zatem pozwala to uznać, że opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu działalność w zakresie realizacji projektów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Tym samym, prace podejmowane przez Państwa w ramach Projektów: 1-8 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu art. 4a ust 26 updop, a ich koszty mogą podlegać odliczeniu w ramach tzw. ulgi B+R, o której mowa w art. 18d updop.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1.wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,

2.musi być definitywny, a więc bezzwrotny,

3.musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4.musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

5.musi zostać właściwie udokumentowany,

6.nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 updop.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a updop:

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 updop:

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Zatem, na podstawie tego przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm., dalej „Ordynacja podatkowa”):

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Uprawnienie wynikające z powyższych regulacji przysługuje wszystkim wskazanym w tym przepisie podmiotom, zobowiązanym na podstawie przepisów prawa podatkowego do składania deklaracji podatkowych, w których treści wykazywane jest zobowiązanie podatkowe lub kwota nadpłaty podatku.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że w związku z prowadzeniem przez Państwa prac spełniających warunki uznania ich za działalność badawczo-rozwojową, mają Państwo prawo w stosunku do różnych projektów stosować różne metody rozliczania kosztów tych prac wskazane w art. 15 ust. 4a updop

Mają Państwo również możliwość złożenia korekty zeznania w przypadku podjęcia decyzji o zmianie sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy na podstawie przepisów art. 15 ust. 4a updop, Spółka ma prawo wyboru sposobu, w jaki koszty związane z realizacją poszczególnych prac (projektów) rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez zmianę sposobu rozpoznania tego rodzaju kosztów w odniesieniu do prac (projektów) zakończonych, należało uznać za prawidłowe.

Ad 3 – 10

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Na podstawie art. 18d ust. 3 updop:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast w myśl art. 18d ust. 6 updop:

W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W myśl art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak Państwo wskazali z opisie sprawy, prowadzą Państwo ewidencję rachunkową w sposób pozwalający na wyodrębnienie z całości kosztów ponoszonych przez Spółkę, Kosztów Wynagrodzeń, Kosztów Materiałów i Surowców, Kosztów Ekspertyz i innych kosztów ponoszonych w związku z prowadzeniem prac z możliwością ich przypisania do konkretnych projektów. Prowadzona przez Państwa ewidencja pozwala na wyodrębnienie kosztów działalności uważanej przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty pracowniczemogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Jak już wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop:

Warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W przepisach omawianej ustawy podatkowej ustawodawca nie sprecyzował, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120, dalej: „uor”).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Ten pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W tym miejscu jeszcze raz należy przytoczyć treść art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

• na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
• na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 3 – 10 dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatków poniesionych/ ponoszonych w toku realizacji poszczególnych projektów.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w związku i w celu realizacji prac opisanych we wniosku ponoszą Państwo:

1.koszty wynagrodzeń pracowników i innych osób zaangażowanych w prace,

2.koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycia od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, wykorzystywanych na potrzeby prowadzonych prac,

3.koszty nabycia materiałów i surowców zużywanych w toku prac, w szczególności na potrzeby prowadzenia badań i testów oraz budowy prototypów.

W ramach projektu 1 nadto ponieśli Państwo koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia wynalazków do Urzędu Patentowego RP i Europejskiego Urzędu Patentowego.

W odniesieniu do wynagrodzeń, wskazali Państwo, że w celu realizacji prac zatrudniają Państwo osoby w oparciu o umowę o pracę oraz współpracują z osobami w oparciu o umowę zlecenie.

W zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę zamierzają Państwo uwzględnić w odliczeniu z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową następujące wydatki:

• wynagrodzenia zasadnicze,
• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
• różnego rodzaju dodatki,
• premie/nagrody,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
• wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
• świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika,
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych,
• składki w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Państwa jako płatnika składek tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe.

Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, wszystkie koszty pracownicze z tytułu zatrudnienia w ramach umowy o pracę stanowiły, stanowią lub będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof. Nadto, Spółka nie zaliczała, nie zalicza i nie będzie zaliczała do kosztów kwalifikowanych w ramach kosztów wynagrodzeń z tytułu zatrudnienia w ramach umowy o pracę, świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Z kolei w odniesieniu do kosztów współpracy z osobami realizującymi prace badawczo rozwojowe na podstawie umowy zlecenia w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w przedstawionych we wniosku projektach dotychczas nie brały udziału osoby, które współpracowałyby ze Spółką w oparciu o umowę zlecenie. Jeżeli jednak w przyszłości będą Państwo korzystali z usług osób współpracujących w oparciu o umowę zlecenie na potrzeby prac, to poprzez koszty wynagrodzeń tych osób ponoszone przez Spółę należy rozumieć należności z tytułu wykonania/wykonywania umowy zlecenia oraz sfinansowane przez Państwa składki z tytułu tych należności na ubezpieczenia społeczne, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi na potrzeby realizacji prac pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu. Nadto, wydatki na wynagrodzenia osób świadczących usługi w ramach umów zlecenia będą miały bezpośredni związek z realizowanymi pracami i po stronie tych osób będą stanowiły należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof.

Tym samym, przyjmując za Państwem jako element opisu zdarzenia przyszłego, że wszystkie wskazane we wniosku wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników, które zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową:

• stanowiły, stanowią lub będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof,
• będą stanowiły po stronie współpracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof,

a także z uwagi na to, że organ uznał Państwa działalność w zakresie wszystkich opisanych we wniosku projektów za działalność badawczo – rozwojową należy zgodzić się z Państwem, że mogą Państwozaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu, odnoszące się do poszczególnych projektów, koszty pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy zlecenia ponoszone przez Państwa oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

• w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz
• w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na materiały i surowce, poniesionych w ramach realizacji poszczególnych projektów, w opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach prowadzonych prac, w szczególności na potrzeby budowy prototypów lub ich elementów składowych, ponoszą Państwo także wydatki na nabycie materiałów i surowców. Część z materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w toku prac to gotowe podzespoły (elementy i części) takie jak silniki, serwomechanizmy, czujniki, detektory, itd., które są nabywane od ich producentów lub dystrybutorów, i które następnie, w ramach prowadzonych prac, są implementowane w opracowywanych przez Państwa prototypach. Część z komponentów jest wytwarzana przez Spółkę samodzielnie z wykorzystaniem nabytych materiałów i surowców. Nadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że materiały i surowce, o których mowa we wniosku, w odniesieniu do wszystkich opisanych w nim projektów, których koszty zakupu Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową stanowią/będą stanowić materiały i surowce, które zostały/zostaną wykorzystane bezpośrednio na potrzeby realizacji Prac w ramach opisanych we wniosku projektów. Wyłącznie koszty nabycia takich materiałów i surowców będą przez Państwa odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

W tym miejscu należy wskazać, że organ przyjmuje za Państwem jako element zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji, że wymienione przez Państwa elementy/części stanowią materiały i surowce.

Z uwagi na zacytowane przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy, należy zgodzić się z Państwem, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określonych w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop wymienione materiały i surowce, wykorzystane/wykorzystywane bezpośrednio w realizacji opisanych we wniosku projektów, które organ uznał za działalność badawczo-rozwojową.

Z kolei w odniesieniu do możliwości odliczenia w ramach ww. ulgi kosztów nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, w opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że:

1.dla realizacji Projektu 1 Spółka zawarła z X., będącą uczelnią w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Umowę o wykonanie pracy naukowo-badawczej pt. „Opracowanie systemu wspomagającego dobór elementów regału na podstawie podanych parametrów”; każde z zadań (prac badawczych) zrealizowanych przez X. było udokumentowane raportem przekazanym Spółce na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego;

2.na potrzeby realizacji Projektu 6 Spółka zawarła z Y., będącą uczelnią w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Umowę o wykonanie pracy naukowo-badawczej pt. „(…)”; Y. zobowiązała się do wykonania na rzecz Spółki określonych prac;

3.na potrzeby realizacji Projektu 6 Spółka, na podstawie umowy, zleciła wykonanie badań wytrzymałościowych Z.

Nadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ww. Z. jest instytutem badawczym, działającym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, z czego wynika, że tym samym jest on podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Doprecyzowali Państwo również, że wyniki badań wytrzymałościowych, które opracował dla Państwa Z. (projekt 6), praca naukowo-badawcza wykonana dla Państwa przez Y. (projekt 6) oraz praca badawcza wykonana dla Państwa przez X. (projekt 1) stanowią ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i/lub usługi równorzędne wykonane przez podmioty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop na potrzeby realizowanych przez Państwa prac w ramach poszczególnych projektów przedstawionych we wniosku.

Tym samym, z uwagi na to, że:

• wskazane we wniosku koszty dotyczą nabycia przez Państwa ekspertyz, opinii, usług doradczych i/lub usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 5 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a zatem wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop oraz
• ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i/lub usługi równorzędne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 wykorzystali/wykorzystują/wykorzystają Państwo do realizacji prac w ramach projektów, które organ uznał za działalność badawczo-rozwojową,

należy zgodzić się z Państwem, że mogą Państwo wydatki te zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określonych w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że w związku z realizacją Projektu 1, w celu zabezpieczenia praw do własności intelektualnej, w 2018 r. ponieśli Państwo koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego RP wynalazków pt. „(…)” oraz „(…)”, w celu objęcia ich ochroną patentową. W 2023 r. Spółka poniosła również koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Europejskiego Urzędu Patentowego wynalazku pt. „(…)”, w celu objęcia go ochroną patentową. W dalszej części wniosku koszty te są łącznie zwane „Kosztami Patentów”.

Jednocześnie, wskazali Państwo, że zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej w ramach projektu 1 poprzez złożenie korekty zeznań podatkowych za lata 2019 – 2023.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a updop za koszty kwalifikowane uznaje się:

Z uwagi na wskazane przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, że mają Państwo prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a updop wydatki na przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do odpowiednich organów patentowych, poniesione w ramach realizacji Projektu 1.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników, Koszty Materiałów i Surowców i Koszty Ekspertyz poniesione na rzecz X. (w zakresie zadań 1-11) oraz Koszty Patentów poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 1 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i, w części w jakiej nie zostały objęte dofinansowaniem ze środków publicznych i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 2 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) –stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników poniesione (także w przyszłości) przez Spółkę w ramach Projektu 3 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021(Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 4 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021(Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 5 (w zakresie Etapów 1-3) – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Ekspertyz poniesione przez Spółkę (także w przyszłości) w ramach Projektu 6 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią (będą stanowić) koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników i Koszty Materiałów i Surowców poniesione przez Spółkę w ramach 7 (w zakresie Etapów 1-7) – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe;
• czy Koszty Wynagrodzeń Pracowników przez Spółkę w ramach Projektu 8 – z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) – stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja indywidualna odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego zdarzenia przyszłego czy z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że tę interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).